稅前應(yīng)扣未扣支出專項(xiàng)申報(bào)后可追補(bǔ)扣除

稅前應(yīng)扣未扣支出專項(xiàng)申報(bào)后可追補(bǔ)扣除

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

　　從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)追補(bǔ)扣除支出有4個(gè)前提條件：一、必須是企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)，即由企業(yè)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)扣除的申請(qǐng)；二、必須是實(shí)際發(fā)生，即需符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但需注意的是，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，法定資產(chǎn)損失應(yīng)從申報(bào)年度起扣除，不得追補(bǔ)確認(rèn)；三、必須是與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的支出，即必須符合稅前扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和條件等要求；四、必須由企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)就追補(bǔ)扣除事項(xiàng)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明。

　　在此基礎(chǔ)上，筆者對(duì)日常實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的5種問題分析如下。

　　一、一些企業(yè)往往會(huì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出存在應(yīng)提未提折舊、應(yīng)計(jì)未計(jì)損失、應(yīng)攤未攤的各類費(fèi)用等問題，對(duì)于此類情況，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后，必須先進(jìn)行規(guī)范和完整的會(huì)計(jì)處理，然后向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后列入稅前扣除項(xiàng)目。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)多計(jì)算了計(jì)稅所得額，如少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本或少攤銷各類費(fèi)用，此類情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先告知企業(yè)，待企業(yè)自行查明情況、進(jìn)行規(guī)范和完整的會(huì)計(jì)處理，向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，才能認(rèn)可其列入稅前扣除項(xiàng)目。

　　三、對(duì)于企業(yè)因未能及時(shí)獲取耗用材料和費(fèi)用的發(fā)票，不符合法定稅前扣除條件的情況，如果企業(yè)在辦理當(dāng)年度所得稅匯算清繳的截止日前獲取了相關(guān)發(fā)票，則仍可將相關(guān)成本、費(fèi)用列入當(dāng)年度進(jìn)行稅前扣除，否則，應(yīng)對(duì)已列入稅前扣除的相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。如果企業(yè)在以后年度獲取了相關(guān)發(fā)票，則應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)的規(guī)定，對(duì)相關(guān)成本、費(fèi)用追溯到發(fā)生年度追補(bǔ)扣除，同時(shí)遵循虧損彌補(bǔ)的原則。

　　四、對(duì)企業(yè)因未能及時(shí)辦理工程竣工決算，未能獲取固定資產(chǎn)發(fā)票而未能及時(shí)計(jì)提折舊的情況，企業(yè)可依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

　　五、如果企業(yè)因特殊情況未能及時(shí)判斷列入稅前扣除的損失或未能及時(shí)獲取損失的法定依據(jù)，如資產(chǎn)損失有待相關(guān)專家或機(jī)構(gòu)的鑒證，或發(fā)生的各類賠償損失有待法院的判決等，這些情況都有待企業(yè)獲取相關(guān)鑒證證明或法律文書后，并在獲取后的當(dāng)年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后才能列入稅前扣除項(xiàng)目。