出讓高爾夫會(huì)籍按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳稅

出讓高爾夫會(huì)籍按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳稅

    早在上世紀(jì)80年代至90年代初期，國外A公司便相繼在北京、大連等地設(shè)立了辦事處。為了滿足外籍員工的文化生活需求，1987年12月該公司與北京某高爾夫俱樂部簽訂了入會(huì)委托證書，并向俱樂部支付入會(huì)費(fèi)960萬外幣，并在1988年1月成為該俱樂部會(huì)員。2003年7月，大連辦事處因業(yè)務(wù)需要轉(zhuǎn)制成大連分公司，兩年后，又改建成由國外A公司全資控股具有獨(dú)立法人地位的有限責(zé)任公司。2012年8月，為了中國境內(nèi)員工的便利，A公司將北京某高爾夫俱樂部的會(huì)籍權(quán)轉(zhuǎn)讓給其境內(nèi)子公司，并與其簽訂《高爾夫俱樂部會(huì)籍權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，雙方商定轉(zhuǎn)讓價(jià)款依然是外幣960萬元。

　　根據(jù)中國與外方的雙邊稅收協(xié)定第十三條“財(cái)產(chǎn)收益”第四款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓會(huì)籍權(quán)應(yīng)視為國外A公司出售權(quán)利產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益，轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生于中國，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)所得享有優(yōu)先征稅權(quán)A公司境內(nèi)子公司為向國外母公司支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款填報(bào)了《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請(qǐng)表》，并按照“收入減買價(jià)”計(jì)算收益申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。申請(qǐng)表中填寫，1987年轉(zhuǎn)讓當(dāng)日“匯率”：外幣10萬元＝人民幣7189.07元，據(jù)此計(jì)算出預(yù)提稅稅額為2000余元。

　　從表面上看，兩次轉(zhuǎn)讓的外幣價(jià)格一致，轉(zhuǎn)讓過程似乎沒有收益。但是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）規(guī)定，國外A公司與控股的境內(nèi)子公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，所以，國稅局判定雙方企業(yè)交易不符合獨(dú)立交易原則，應(yīng)以市場(chǎng)公允價(jià)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)款。稅務(wù)人員為確定會(huì)籍權(quán)市場(chǎng)價(jià)，查詢俱樂部官方網(wǎng)站“關(guān)于會(huì)籍價(jià)格的通知”專欄，最終認(rèn)定該種“公司1+1”會(huì)籍權(quán)的市場(chǎng)定價(jià)為人民幣98萬元，高于按現(xiàn)行牌價(jià)換算合同價(jià)人民幣71.4萬元，故要求國外A公司按照網(wǎng)站的報(bào)價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓價(jià)款。

　　同時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)填報(bào)的1987年12月24日“匯率”與審核日的匯率較接近。為了求證會(huì)籍權(quán)歷史成本，在互聯(lián)網(wǎng)無法查到1988年12月期間匯率前提下，稅務(wù)人員求助于中國銀行總行外匯交易中心和國家外匯管理局國際收支司，最終得知當(dāng)時(shí)交易匯率0.02958，并非申報(bào)的匯率0.0718907。稅務(wù)人員將這一結(jié)果通知國外公司，后來對(duì)方通過路透社等渠道證實(shí)了這一匯率的準(zhǔn)確性。

　　經(jīng)過“收入減買價(jià)”計(jì)算收益，稅務(wù)人員核定此次高爾夫會(huì)籍權(quán)轉(zhuǎn)讓收益696032.00元，該公司認(rèn)可國稅局的處理決定，并于今年3月下旬將應(yīng)繳納預(yù)提稅近7萬元上繳國庫。

　　會(huì)籍權(quán)是產(chǎn)權(quán)，不是股權(quán)，按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)購置會(huì)籍權(quán)一般作“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”處理，因此，按照國家稅務(wù)總局發(fā)布的《非居民源泉扣繳企業(yè)所得稅管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)），財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后余額為應(yīng)納稅所得額，既然非居民企業(yè)擁有中國財(cái)產(chǎn)，就應(yīng)以人民幣計(jì)價(jià)計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。