如何把握"納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由"這一條款？

如何把握“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由”這一條款？

國(guó)家稅務(wù)總局

    《征管法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。對(duì)這一條款，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行時(shí)有兩個(gè)困難：一是“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”沒(méi)有具體的比例，到底低到什么程度沒(méi)有法律依據(jù)？二是何謂正常理由，沒(méi)有列舉？三是出現(xiàn)這情況后是否可以認(rèn)定為偷稅？

　　1、對(duì)“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”的界定，可以按《征管法實(shí)施細(xì)則》第47條規(guī)定的各種核定稅額的方式作為參照，通過(guò)比較予以判斷。在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出認(rèn)定其計(jì)稅偏低的情形下，納稅人又不能對(duì)比作出合理合法的解釋說(shuō)明，可以按《征管法》35條的規(guī)定，核定其應(yīng)納稅額，因?yàn)榫唧w問(wèn)題具體對(duì)待，《征管法》中沒(méi)有將判斷標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字形式予以量化，這也是《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定自由裁量權(quán)的體現(xiàn)。

　　2、對(duì)“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由”的情形，如果沒(méi)有《征管法》第63條所列情節(jié)的證據(jù)，不能將其定性為偷稅。

　　附：剖析“價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由”——

　　近來(lái)“二手房”市場(chǎng)經(jīng)常發(fā)生“價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由”而進(jìn)行核定征收稅款的情況，即：交易雙方的交易價(jià)低于政府公布的基準(zhǔn)價(jià)格時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不是依據(jù)交易雙方的協(xié)商價(jià)格征收稅款，而是按政府公布的基準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行核定征收。就稅務(wù)機(jī)關(guān)這句核定征收的依據(jù)，就這句核定征收的依據(jù)，我們應(yīng)有個(gè)深刻的理解。

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》第三十五條第六款：納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅款。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額。不論是核定應(yīng)納稅額還是核定營(yíng)業(yè)額，都存在一個(gè)前提條件：“價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理”，什么叫價(jià)格明顯偏低，目前權(quán)威機(jī)構(gòu)沒(méi)有作出準(zhǔn)確的解釋?zhuān)�值得探討�?

　　例：王某因資金困難急于用錢(qián)，于2006的12月，將一套2004年購(gòu)進(jìn)的原價(jià)32萬(wàn)元140平方米的住房，以35萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給他人，房地產(chǎn)部門(mén)核定該套住房基準(zhǔn)價(jià)格為45萬(wàn)元。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)能否作出價(jià)格明顯偏低的判斷而核定征收呢？回答肯定是“否”，應(yīng)判斷是價(jià)格偏低，而不是明顯偏低，也就是說(shuō)應(yīng)按實(shí)際成交價(jià)35萬(wàn)為計(jì)稅依據(jù)。如果王某以30萬(wàn)的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)該確定為“價(jià)格明顯偏低”，應(yīng)參照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核定征收，如果此時(shí)王某有正當(dāng)?shù)睦碛�，也不能進(jìn)行核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收的前提為二個(gè)要素，并且同時(shí)存在，缺一不可，否則就不能核定征收，一個(gè)要素是價(jià)格明顯偏低，另一個(gè)要素是無(wú)正當(dāng)理由。價(jià)格偏低，可以理解為轉(zhuǎn)讓價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)或公允價(jià)，價(jià)格明顯偏低，應(yīng)理解為轉(zhuǎn)讓價(jià)低于成本價(jià)或購(gòu)進(jìn)價(jià)。

　　現(xiàn)實(shí)工作中，“視同銷(xiāo)售的行為”就是價(jià)格明顯偏低且有正當(dāng)理由的情況，如將產(chǎn)品（商品）自用、投資、捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、分配和抵債等，他們的售價(jià)幾乎是成本價(jià)或零，企業(yè)不確認(rèn)銷(xiāo)售，但國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)這些行為采取了列舉法，按其公允價(jià)格進(jìn)行納稅調(diào)整，據(jù)以征收稅款或確認(rèn)應(yīng)稅收益。

　　現(xiàn)實(shí)生活中，價(jià)格明顯偏低有正當(dāng)理由的事情也比比皆是，最普遍的事情是轉(zhuǎn)讓使用過(guò)的汽車(chē)、摩托車(chē)、家用電器等，都是低于買(mǎi)進(jìn)價(jià)而轉(zhuǎn)讓的，理由也正當(dāng)簡(jiǎn)單，屬過(guò)時(shí)或折舊后的用品（古董和珍藏品除外），習(xí)慣上都不會(huì)采取核定征收的方法，只有在價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，才采用核定征收的辦法。

　　在二手房銷(xiāo)售過(guò)程中，我們一定要注意“價(jià)格偏低”和“價(jià)格明顯偏低”的區(qū)別，不要一見(jiàn)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)（公允價(jià)）就認(rèn)定為價(jià)格明顯偏低，也不論是否有正當(dāng)理由，一刀切的采取核定征收的方法。

　　如果置身處地的想一下，假如你有一套房改房，當(dāng)時(shí)取得房屋付出的價(jià)格為3萬(wàn)元，現(xiàn)在你自己要將其賣(mài)出，市場(chǎng)價(jià)為15萬(wàn)元，而你與受讓者協(xié)商的交易價(jià)為10萬(wàn)元，在過(guò)戶(hù)時(shí)也在我們稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，你的同事非要按15萬(wàn)的價(jià)格作為征稅的依據(jù)，此時(shí)你有何感想？

　　我們稅務(wù)機(jī)關(guān)有一套完整的核定征收的原則和程序，不能將此柄授予他人。房屋是一件特殊的商品，他的價(jià)格又因房屋的地點(diǎn)﹑層次﹑結(jié)構(gòu)﹑新舊程度﹑雙方的供求關(guān)系等多種因素所決定，只有交易雙方意見(jiàn)一至，自愿交換，此時(shí)確認(rèn)的價(jià)格才能體現(xiàn)房屋的真實(shí)交易價(jià)值。有關(guān)部門(mén)加以核定的價(jià)格，只是一個(gè)參考價(jià)格，我們不能將此作為衡量交易的真實(shí)價(jià)格，也不能作為征稅的唯一的依據(jù)。