準(zhǔn)確理解稅務(wù)行政處罰中的"一事不二罰"（二）

準(zhǔn)確理解稅務(wù)行政處罰中的“一事不二罰”（二）

重慶國稅局

　　三、連續(xù)性稅務(wù)違法行為的處罰

　　連續(xù)性稅務(wù)違法行為是指基于同一或者概括的違法故意，連續(xù)實(shí)施性質(zhì)相同觸犯同一稅務(wù)行政法律規(guī)范的違法行為。如納稅人為了達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，采取了多提折舊、多提職工福利費(fèi)、多列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)等行為，逾期申報(bào)行為，跨越連續(xù)幾個(gè)納稅期限的偷稅行為等�！缎姓�處罰法》第29條規(guī)定，違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，除法律另有規(guī)定外，不再給予行政處罰。稅收征管法規(guī)定處罰期限為5年，期限從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。也就是說，對連續(xù)稅務(wù)違法行為的行政處罰追究時(shí)效應(yīng)從其行為終了之日算起，期間之內(nèi)應(yīng)遵守“一事不二罰”原則。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的連續(xù)違法行為已作出罰款的行政處罰后，納稅人又發(fā)生同樣的違法行為，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以再次實(shí)施罰款的行政處罰。

　　四、對并合稅務(wù)違法行為的處罰

　　并合違法行為是指相對人實(shí)施了兩個(gè)客觀獨(dú)立完整的違法行為，且這兩個(gè)獨(dú)立違法行為均觸犯了稅收法律規(guī)范，但法律將這兩個(gè)違法行為并合成一個(gè)違法行為，只按一個(gè)違法行為給予行政處罰。例如，某納稅人2011年3月份出售擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票（尚未構(gòu)成犯罪），當(dāng)事人有兩個(gè)違法行為，即擅自制造可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票和出售發(fā)票。這兩個(gè)違法行為均觸犯了稅收法律規(guī)定，均應(yīng)受到處罰，但法律將這兩個(gè)違法行為并合，而成為一個(gè)違法行為。根據(jù)刑法和《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（中華人民共和國主席令〔1995〕第57號）的規(guī)定，公安機(jī)關(guān)處15日以下拘留、5000元以下罰款。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，沒收非法所得且可并處1萬至5萬元的罰款（一般情節(jié)）。這種情況下，公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都有行政處罰權(quán)（包括罰款），按照“一事不二罰”原則，如果公安機(jī)關(guān)實(shí)施了行政處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能再對當(dāng)事人進(jìn)行罰款，但可以對當(dāng)事人繼續(xù)實(shí)施沒收非法所得的行政處罰；反之，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)已處沒收非法所得且并處罰款，公安機(jī)關(guān)就不能再罰款，但可以繼續(xù)實(shí)施行政拘留。