同期資料

同期資料

    同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)各國和地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人對于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。同期資料準(zhǔn)備、保存和提供是企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔管理的基礎(chǔ)。

    一、同期資料的概述

　　“同期資料管理”是關(guān)于企業(yè)準(zhǔn)備、保存和提供同期資料以備稅務(wù)管理的具體要求。

　　本章根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第43條第2款和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第114條的規(guī)定，參照OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南和國際慣例，進(jìn)一步明確了企業(yè)在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的當(dāng)期，有義務(wù)準(zhǔn)備同期資料文檔，包括關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格、費(fèi)用制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等具體轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件資料，以證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則，同時(shí)企業(yè)也有義務(wù)保存和向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)查時(shí)，納稅人準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料文檔并承擔(dān)協(xié)力義務(wù)和提供舉證責(zé)任是十分關(guān)鍵的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度來說，納稅人準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料文檔可以協(xié)助稅務(wù)調(diào)查人員評估和檢查納稅人在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中存在稅務(wù)違規(guī)的可能性，檢驗(yàn)納稅人是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為并可作為是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的初步依據(jù)。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)面對跨國企業(yè)繁冗復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易不可能一一搜集證據(jù)，而企業(yè)才是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的決策者，擁有完整的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料，比稅務(wù)人員更清楚其關(guān)聯(lián)交易價(jià)格、費(fèi)用是否符合獨(dú)立交易原則。相應(yīng)的舉證責(zé)任倒置，有利于提高行政效率，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。從納稅人方面來說，準(zhǔn)備同期資料文檔，可以顯示其制定和執(zhí)行符合獨(dú)立交易原則的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的意愿，確保其轉(zhuǎn)讓定價(jià)是經(jīng)得起檢驗(yàn)的，也規(guī)范了納稅人稅務(wù)行為及實(shí)務(wù)操作。

　　大部分建立了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的OECD成員國以及其他國家，在其法律中一般都規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)等反避稅調(diào)查中納稅人準(zhǔn)備同期資料文檔的義務(wù)，即應(yīng)由納稅人事先準(zhǔn)備同期證明資料，在調(diào)查發(fā)生時(shí)承擔(dān)協(xié)力義務(wù)并證明其轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理的舉證責(zé)任。《辦法》即是在借鑒OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南和各國及地區(qū)在同期資料稅務(wù)管理方面法律條文的基礎(chǔ)上，總結(jié)我國以往反避稅工作對相關(guān)資料管理的稅收實(shí)踐，對同期資料管理作出的全面、細(xì)化的具體規(guī)定，使反避稅調(diào)查中舉證責(zé)任成為企業(yè)的法律義務(wù)。

　　二、同期資料的準(zhǔn)備要求和提交期限

　　同期資料準(zhǔn)備必須自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢并保存10年。然而，2008年納稅年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的同期資料準(zhǔn)備截止日期延至2009年12月31日。轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20天內(nèi)提供。

　　企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

　　企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來源。同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。

　　此外，關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)，企業(yè)所提交的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表還要求企業(yè)披露其是否已按要求準(zhǔn)備了轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，是否免予準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，以及企業(yè)當(dāng)年是否簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議等信息。

　　實(shí)務(wù)中企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告通常需要到次年第一季末才能準(zhǔn)備妥當(dāng)，因此考慮到次年5月31日的準(zhǔn)備期限，企業(yè)在準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料時(shí)可能會面臨較大的時(shí)間壓力。

　　同期資料的結(jié)構(gòu)與基本要求

　　一、同期資料內(nèi)容

　　同期資料的內(nèi)容包括：

　　1．組織結(jié)構(gòu)，包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)；企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況；與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息、稅收情況等。

　　2．生產(chǎn)經(jīng)營情況，包括企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成，企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析等。

　　3．關(guān)聯(lián)交易情況，包括關(guān)聯(lián)交易的類型，所采用的貿(mào)易方式，業(yè)務(wù)流程等。

　　4．可比性分析，包括可比性分析考慮的因素，可比企業(yè)的相關(guān)信息，對可比交易的說明，可比信息來源、選擇條件及理由，可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由等。

　　5．轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由；可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷；運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤，以及遵循獨(dú)立交易原則的說明；其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。

　　同時(shí)還需要準(zhǔn)備《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》及關(guān)聯(lián)交易合同副本等內(nèi)容。

　　二、同期資料基本要求

　　企業(yè)在準(zhǔn)備上述內(nèi)容時(shí)，務(wù)必要做到全面、詳盡、準(zhǔn)確。在實(shí)踐中，有些資料是企業(yè)財(cái)務(wù)核算所不掌握的，需要企業(yè)內(nèi)部眾多部門的配合才能完成，企業(yè)要認(rèn)識到同期資料本身就是減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積極手段，保存足夠的記錄并主動提供證明文件，以有利于應(yīng)對出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的檢查和解決。

　　準(zhǔn)備資料的工作應(yīng)當(dāng)在平時(shí)逐步進(jìn)行，否則到第二年匯算清繳期間或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求資料提交前再準(zhǔn)備工作量太大，而且由于人員的變動、時(shí)間的推移，要準(zhǔn)確備齊稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的所有資料是比較困難的。此外還要注意集團(tuán)企業(yè)間、企業(yè)內(nèi)部各部門間的配合，一項(xiàng)產(chǎn)品和服務(wù)從開發(fā)商到生產(chǎn)商再到供應(yīng)商，中間有很多環(huán)節(jié)，哪個(gè)環(huán)節(jié)資料連接不上都可能給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，對集團(tuán)內(nèi)部存在較多關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)尤其要注意同期資料的連貫性和完備性。

　　同期資料準(zhǔn)備注意事項(xiàng)

　　一、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的梳理與文件準(zhǔn)備

　　組織結(jié)構(gòu)的申報(bào)內(nèi)容有：

　　1．企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，包括企業(yè)的海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級管理人員有親戚關(guān)系的公司的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)信息。即使雙方?jīng)]有股權(quán)關(guān)系，但有實(shí)際控制關(guān)系，如一方對另一方企業(yè)高級管理人員、購銷活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術(shù)實(shí)施控制，企業(yè)也需提供以上信息，即符合關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他組織或個(gè)人都需披露。

　　2．企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況，包括關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)變更信息；關(guān)聯(lián)方的新設(shè)、合并、分立、注銷等。此部分披露信息為分析年度集團(tuán)內(nèi)新設(shè)、合并、分立和注銷等組織關(guān)系的變更信息，對關(guān)聯(lián)方的披露可從集團(tuán)的角度出發(fā)，就集團(tuán)戰(zhàn)略、經(jīng)營策略以及分工來介紹各關(guān)聯(lián)企業(yè)。具體地，就關(guān)聯(lián)企業(yè)的介紹分為成立時(shí)間、注冊地、主營業(yè)務(wù)及市場等內(nèi)容的概要介紹。

　　3．與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構(gòu)成情況、注冊地址及實(shí)際經(jīng)營地址；關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況；各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。并注明對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方；此處信息本身比較簡單，但“具有直接影響的關(guān)聯(lián)方”的描述，建議參照《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》中的“占銷售或采購總額10%以上的境外對象”這一概念。

　　4．關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。

　　總之，轉(zhuǎn)讓定價(jià)之所以備受關(guān)注，其原因在于此方法可通過“稅率差異”進(jìn)行避稅，所以各個(gè)境外關(guān)聯(lián)方的稅率申報(bào)要注意當(dāng)?shù)氐摹懊�義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)”，這些數(shù)據(jù)體現(xiàn)在對方的“年度審計(jì)報(bào)告”中。

　　二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況撰寫與分析

　　生產(chǎn)經(jīng)營情況的申報(bào)內(nèi)容：

　　1．企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括主營業(yè)務(wù)的構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重；企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問題；集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；企業(yè)可參考外資企業(yè)設(shè)立時(shí)所撰寫的可行性研究報(bào)告來申報(bào)此項(xiàng)信息。需要注意的是，企業(yè)所處地位的披露要與《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》中填寫的相關(guān)內(nèi)容保持邏輯一致，否則會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷企業(yè)的贏利水平時(shí)出現(xiàn)問題。企業(yè)的業(yè)務(wù)情況介紹需貫穿企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，明確企業(yè)集團(tuán)分工職能，依據(jù)外部環(huán)境的分析合理化功能與風(fēng)險(xiǎn)的匹配。

　　2．企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》。該項(xiàng)信息主要涉及企業(yè)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，需要注意的是，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查會關(guān)注企業(yè)之前年度的主營業(yè)務(wù)情況，故建議企業(yè)提供以前年度的主營業(yè)務(wù)及主營業(yè)務(wù)利潤比重的信息。包括分析企業(yè)獲利能力、償債能力、資本結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)指標(biāo)都會是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)的重要參考指標(biāo)，在此需予以列明并作出相應(yīng)的分析，對企業(yè)的經(jīng)營狀況作總體結(jié)論性的自我評價(jià)。企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)要求清晰地反映企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的組織負(fù)責(zé)部門，對企業(yè)內(nèi)各部門的職責(zé)和分工予以明確。

　　3．企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析。此項(xiàng)因素主要在于了解可用于可比分析的對象，并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位，并找到比照價(jià)格的參照物。因此，企業(yè)各個(gè)部門需要相互配合或者需要專業(yè)機(jī)構(gòu)的協(xié)助才能完成此項(xiàng)資料的準(zhǔn)備。對企業(yè)所處行業(yè)地位的分析需要從宏觀的市場外部環(huán)境出發(fā)，分析市場核心產(chǎn)業(yè)構(gòu)成和范圍界定，可結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢和政治環(huán)境對市場的發(fā)展作簡要的介紹；進(jìn)一步介紹企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)況和發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)況分析建議援引可靠的數(shù)據(jù)分析。例如，產(chǎn)業(yè)內(nèi)主營產(chǎn)品的銷售值比重、內(nèi)外銷比重，對產(chǎn)業(yè)的展望指根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和可靠依據(jù)在綜合分析影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展主要因素的基礎(chǔ)上對未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的合理預(yù)期；對企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析中確定企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈角色，選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對比，在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎(chǔ)上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢做具體描述。

　　4．企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》。此表的填寫是同期資料的重中之重，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的案頭審核第一步驟。在企業(yè)功能分析表所提供信息的基礎(chǔ)上，執(zhí)行功能分析可對關(guān)聯(lián)交易企業(yè)從研究與發(fā)展、采購、生產(chǎn)、銷售、配銷、產(chǎn)后售后服務(wù)、人事及行政、財(cái)務(wù)及法律服務(wù)等各方面職能進(jìn)行評價(jià)，并匯總表格；承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)信息可對關(guān)聯(lián)企業(yè)從研究與發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等各方面來分析進(jìn)行評價(jià)，匯總表格。通過功能風(fēng)險(xiǎn)分析，在關(guān)聯(lián)交易中根據(jù)關(guān)聯(lián)方所承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)對其有明確的定位，對集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的分工及職能風(fēng)險(xiǎn)清晰地展現(xiàn)。

　　5．企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會計(jì)年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。在年度內(nèi)未發(fā)生合并事宜的不需提供合并報(bào)表。

　　三、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易情況的說明

　　(一) 基本要求

　　關(guān)聯(lián)交易情況需要說明的內(nèi)容：

　　1．關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等，要求企業(yè)提供雙方在合同中約定的相關(guān)內(nèi)容。需要注意合同內(nèi)容是否有失公允性。

　　2．關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由，企業(yè)需要注意交易運(yùn)作方式的變化是否與其功能的變化保持一致。

　　3．關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同。

　　(二) 企業(yè)注意事項(xiàng)

　　可用具體的單據(jù)(附在合同后作為依據(jù))來證明關(guān)聯(lián)交易是否真實(shí)發(fā)生。

　　用可比性分析來證明非關(guān)聯(lián)與關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程。由于不同類型的合同存在差異，故建議企業(yè)針對不同類型的合同分別歸集。

　　關(guān)聯(lián)交易的類型主要可以分為包括進(jìn)、銷貨在內(nèi)的有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有形資產(chǎn)的使用、服務(wù)提供、資產(chǎn)融通使用四大類，同一類交易具有交易多、合同內(nèi)容類似的特點(diǎn)，可以按照關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)分別歸集。對合同中的附加條款采用重要性原則適當(dāng)進(jìn)行說明即可。

　　關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價(jià)的影響；該項(xiàng)信息主要針對“特許權(quán)使用費(fèi)”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”、“品牌使用費(fèi)”等，在多數(shù)情況下，由于收費(fèi)形式和收費(fèi)原因存在很大的隨意性，故企業(yè)可通過企業(yè)市場部門、企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會及專業(yè)機(jī)構(gòu)給予旁證來證明其收費(fèi)比例是符合商業(yè)行為的。

　　“特許權(quán)使用費(fèi)”一般是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作(包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶)的版權(quán)，專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，或者使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)主要受兩方面因素影響。其一，獨(dú)占和非獨(dú)占轉(zhuǎn)讓對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的影響，所謂獨(dú)占的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，即在合同條款中有限制轉(zhuǎn)讓方在某一地區(qū)范圍內(nèi)將同樣的技術(shù)再向第三者轉(zhuǎn)讓的條款，這將加強(qiáng)受讓方在該地區(qū)生產(chǎn)和銷售其產(chǎn)品的壟斷地位，而轉(zhuǎn)讓方將失去在該地區(qū)銷售技術(shù)的市場。因此，獨(dú)占轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用要高一些，費(fèi)用提高多少依轉(zhuǎn)讓方對其損失的估價(jià)而定，該地區(qū)的市場很大，轉(zhuǎn)讓方失去的貿(mào)易機(jī)會多，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)就會提高得更高些，有時(shí)獨(dú)占的轉(zhuǎn)讓費(fèi)要比非獨(dú)占的高出60%～100%。其二，使用權(quán)限不同對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的影響。所謂使用權(quán)限不同，是指在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中有限制受讓方在允許的范圍以外再擴(kuò)大生產(chǎn)能力或重新建廠的條款，如果有這樣的條款，只允許在合同標(biāo)的范圍內(nèi)一次使用轉(zhuǎn)讓的技術(shù)，稱為轉(zhuǎn)讓的是一次使用權(quán)；如果沒有上述限制性條款，受讓方可以使用轉(zhuǎn)讓的技術(shù)隨意擴(kuò)大生產(chǎn)能力和建廠，稱為一次買死或一次買斷。一次買死支付的轉(zhuǎn)讓費(fèi)要比購買一次使用權(quán)支付的轉(zhuǎn)讓費(fèi)高得多。在我們的業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)竟有高出五六倍的情況。在關(guān)聯(lián)交易的說明中需注意對包括以上兩項(xiàng)影響因素的重要條件進(jìn)行披露。

　　與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；該項(xiàng)信息的披露用于說明合同的真實(shí)執(zhí)行情況。因此，企業(yè)需要提供貨運(yùn)單據(jù)、庫存單據(jù)、保管材料、銀行單據(jù)、產(chǎn)品服務(wù)說明及護(hù)照復(fù)印件等資料證明合同的履行情況。

　　對影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析。此項(xiàng)信息的披露是同期資料的重點(diǎn)，需要公司多部門配合或在專業(yè)機(jī)構(gòu)的協(xié)助下完成。經(jīng)濟(jì)因素和法律因素等外部客觀因素的具體影響分析是同期資料的必要內(nèi)容，也是合理化交易定價(jià)的方法之一。經(jīng)濟(jì)因素如國際宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、原料價(jià)格、勞工成本、匯率漲跌、貿(mào)易政策、企業(yè)是否占據(jù)資源優(yōu)勢、同行業(yè)市場競爭程度等。在世界經(jīng)濟(jì)中，通貨膨脹是許多國家面臨的一個(gè)非常棘手的問題，當(dāng)跨國公司在多個(gè)不同國家設(shè)立子公司開展經(jīng)營時(shí)，不可避免地會遇到通貨膨脹所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，貨幣貶值造成產(chǎn)品或勞務(wù)、技術(shù)的名義價(jià)格上升，從而促使關(guān)聯(lián)交易定價(jià)有所上升；對于部分產(chǎn)業(yè)原物料占總成本比重極高，原物料價(jià)格波動對廠商利潤空間有重大影響，若受到戰(zhàn)爭影響或多起意外停產(chǎn)事件，易造成原料價(jià)格變動劇烈，生產(chǎn)成本增加，甚至原料取得不易，造成斷料等狀況時(shí)的價(jià)格攀升�？陀^因素對關(guān)聯(lián)交易的影響在同期資料中應(yīng)予以具體描述和分析。法律因素，從上面分析可以看出，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國公司不斷涌現(xiàn)并迅速發(fā)展，跨國公司內(nèi)部交易中的轉(zhuǎn)移價(jià)格往往成為眾矢之的，其對東道國的損害是有目共睹的。因此東道國必然會通過本國的稅收制度、海關(guān)管理以及外匯體制等方面的完善化而得到適當(dāng)避免。在金融海嘯經(jīng)濟(jì)時(shí)期，東道國為避免納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)偷逃稅，損害其稅收收入，在特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查必然對轉(zhuǎn)讓定價(jià)有更加完善的政策和執(zhí)行辦法，因相關(guān)國家的特別法規(guī)或適用為避免重復(fù)征稅稅收協(xié)定的應(yīng)在同期資料中予以說明。

　　關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》。劃分的原則應(yīng)符合收入、費(fèi)用和成本口徑相匹配的原則，采用的分配方法也應(yīng)保持一致性。例如，關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易之間的成本配比是按照銷售量來確定的，對包括管理人員工資的費(fèi)用配比時(shí)也應(yīng)采用按銷售量權(quán)重進(jìn)行配比；如果前者采用銷售量比例分配，而后者采用收入權(quán)重配比，即會違背一致性原則，成本之間的配比不具有合理性。