非居民企業(yè)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)不及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)大增

非居民企業(yè)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)不及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)大增

轉(zhuǎn)自:中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

    北京市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局（下稱開發(fā)區(qū)國稅局）日前披露了兩起非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得未及時(shí)申報(bào)納稅的案例，兩家非居民企業(yè)都被要求繳納滯納金，其中一家非居民企業(yè)繳納的滯納金，占到了應(yīng)補(bǔ)繳稅款的90%以上。

    “這給所有的非居民納稅人傳遞出一個(gè)信號(hào)：隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力度的加大，從防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，非居民企業(yè)應(yīng)及時(shí)申報(bào)跨境轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得�！庇嘘P(guān)專家表示。

    一時(shí)“疏忽”被罰巨額滯納金

    簡(jiǎn)單來講，只要境外的企業(yè)在中國境內(nèi)取得收入，都可能會(huì)構(gòu)成中國的非居民企業(yè)。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是其從中國境內(nèi)取得收入的重要方式。然而，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中輕視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范是很多非居民企業(yè)的“通病”。以往，由于監(jiān)管力度跟不上，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓后不及時(shí)申報(bào)納稅的事實(shí)后，一般只能追回應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。但是，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管能力的提高，非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如不及時(shí)申報(bào)納稅，不僅要補(bǔ)繳稅款，而且必須繳納巨額的滯納金。

    2011年7月18日，L公司來到開發(fā)區(qū)國稅局變更稅務(wù)登記，投資方由原來H國的N公司變更為X國的D公司，公司名稱由原來的N公司變更為現(xiàn)在的L公司。在變更稅務(wù)登記時(shí)，L公司同時(shí)變更了法定代表人、法人證件、聯(lián)系方式和投資方國家代碼等。

    7月20日，開發(fā)區(qū)國稅局稅收管理員在核查管戶稅務(wù)登記信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)L公司存在企業(yè)名稱等變更情況。稅收管理員敏感地意識(shí)到，非居民股東的變更，極有可能獲得了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，如果真是這樣，就需要繳納預(yù)提所得稅。稅收管理員進(jìn)一步查實(shí)，在變更稅務(wù)登記之前，該企業(yè)并未向開發(fā)區(qū)國稅局就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)納稅。稅收管理員立即與L公司財(cái)務(wù)人員溝通，了解其股東變更情況，并敦促企業(yè)提交名稱變更的相關(guān)資料。

    7月25日，L公司向開發(fā)區(qū)國稅局提交了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議記載，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂于2010年3月11日，L公司原股東N公司向D公司轉(zhuǎn)讓L公司100%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1.6億美元。該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓已于2011年7月13日完成工商變更登記，并支付了轉(zhuǎn)讓款。由于L公司注冊(cè)資本高達(dá)5445萬美元，經(jīng)初步測(cè)算，L公司的原股東，也就是取得L公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的N公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益金額巨大。開發(fā)區(qū)國稅局決定向N公司追繳稅款。

    值得一提的是，在稅企雙方確認(rèn)這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，就如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本發(fā)生了爭(zhēng)議。開發(fā)區(qū)國稅局認(rèn)為，應(yīng)該將N公司對(duì)L公司的投資額作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本，即5445萬美元。但是，N公司認(rèn)為，在其將L公司轉(zhuǎn)讓之前，還進(jìn)行過一次股權(quán)交易，應(yīng)將上次股權(quán)交易中N公司收購L公司的價(jià)格作為此次股權(quán)交易的成本。

    這真是“拔出蘿卜帶出泥”。稅務(wù)人員順藤摸瓜了解到，在N公司第一次股權(quán)交易中，分別從位于H國的F公司購買了L公司96%的股權(quán)，從位于某直轄市的F中國投資企業(yè)購買了L公司4%的股權(quán)。對(duì)此，開發(fā)區(qū)國稅局經(jīng)過查證后認(rèn)為，可以將N公司上次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的收購價(jià)作為第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本扣除。最終，N公司補(bǔ)繳稅款3358萬元，繳納滯納金141萬元。

    同時(shí)，開發(fā)區(qū)國稅局經(jīng)過查證，認(rèn)為F公司2006年將L公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給N公司屬于溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，同樣應(yīng)該繳納預(yù)提所得稅。但是，對(duì)此結(jié)論F公司矢口否認(rèn)。經(jīng)過開發(fā)區(qū)國稅局多次催促，F(xiàn)公司始終不予理睬。開發(fā)區(qū)國稅局經(jīng)過反復(fù)查證，認(rèn)為對(duì)F公司應(yīng)該補(bǔ)繳稅款的結(jié)論沒有錯(cuò)誤，便向F公司連續(xù)發(fā)出了3份稅務(wù)事項(xiàng)通知書，要求其提供相關(guān)資料，及時(shí)補(bǔ)繳稅款。無奈之下，F(xiàn)公司最終承認(rèn)，作為中國非居民企業(yè)，沒有就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)納稅。在2011年10月31日前，F(xiàn)公司應(yīng)補(bǔ)繳的2596萬元稅款，2374萬元滯納金全部入庫。

    采訪中記者了解到，對(duì)于當(dāng)時(shí)為何沒有及時(shí)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)納稅，N公司和F公司都解釋為一時(shí)“疏忽”�！熬烤故遣皇钦娴氖韬�，我們也不得而知。但我們可以確定的是，非居民企業(yè)如果輕視中國稅法，不注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，必將付出應(yīng)有的代價(jià)�！遍_發(fā)區(qū)國稅局局長(zhǎng)孫小平說。

    深入研究稅法提升業(yè)務(wù)判斷能力

    “你們有沒有搞錯(cuò)啊，我們是大公司，不可能犯取得收入不申報(bào)納稅的低級(jí)錯(cuò)誤！”這是北京市開發(fā)區(qū)國稅局稅務(wù)人員就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該補(bǔ)繳稅款的問題與N公司及F公司相關(guān)負(fù)責(zé)人溝通時(shí)，對(duì)方最常說的一句話，而且說話時(shí)的態(tài)度非常蠻橫。但是，當(dāng)大量的證據(jù)證明對(duì)方的確沒有及時(shí)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，這兩家公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人也非常真誠地向辦理此案的稅務(wù)人員說了聲“對(duì)不起”。兩家公司態(tài)度的巨大轉(zhuǎn)變，源于開發(fā)區(qū)國稅局在查辦此案的過程中對(duì)一些重要法律條款的專業(yè)判斷，使得這兩家公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人心服口服。

    由于此案跨度比較長(zhǎng)，期間經(jīng)歷了新舊企業(yè)所得稅法合并，涉及的稅收法規(guī)非常復(fù)雜，但是，在北京市國稅局的大力支持下，開發(fā)區(qū)國稅局的稅務(wù)人員結(jié)合掌握的資料，條分縷析涉及的所有稅收法律法規(guī)，有理有據(jù)地回應(yīng)N公司和F公司提出的所有異議，最終讓N公司和F公司對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理心服口服。

    “一些重要的法律法規(guī)條款究竟如何適用才能彰顯稅法的公平，對(duì)我們而言也的確是個(gè)挑戰(zhàn)�！遍_發(fā)區(qū)國稅局有關(guān)人士表示。該人士舉例說，根據(jù)外商投資企業(yè)所得稅法和相關(guān)文件，留存收益可以稅前扣除，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法，留存收益不能稅前扣除。開發(fā)區(qū)國稅局經(jīng)過認(rèn)真研究新老稅法，對(duì)F公司的留存收益進(jìn)行了清理，最終決定F公司2008年以前的留存收益可以稅前扣除。

    記者了解到，在計(jì)算F公司究竟應(yīng)該繳納多少稅款的過程中，類似的業(yè)務(wù)問題還有很多，如新老法的銜接、納稅人和扣繳義務(wù)人的確認(rèn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和成本在新老法下的計(jì)算，外幣換算等，對(duì)此開發(fā)區(qū)國稅局都依法進(jìn)行了處理。

    對(duì)此，有關(guān)專家表示，2008年國際金融危機(jī)以來，不少發(fā)達(dá)國家的財(cái)政捉襟見肘，因此紛紛加大了跨境稅源的管理力度，國際稅源的爭(zhēng)奪愈發(fā)激烈。這就提醒非居民納稅人，要深入研究相關(guān)國家的稅法規(guī)定，提升業(yè)務(wù)判斷的能力，尤其是涉及復(fù)雜股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收法規(guī)，以更加理性的態(tài)度來對(duì)待稅務(wù)機(jī)關(guān)的非居民稅收管理，既不要認(rèn)為自己“更高一籌”便無所顧忌，也不要認(rèn)為涉稅事項(xiàng)過于復(fù)雜而心生惰念。

    罰款事小，企業(yè)聲譽(yù)事大

    前面提到，開發(fā)區(qū)國稅局在查證F公司的轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，曾向F公司連續(xù)發(fā)出了3份稅務(wù)事項(xiàng)通知書，其中前兩次都是要求納稅人限期提供相關(guān)資料，第三次是限期繳納稅款及滯納金。尤其是前兩份稅務(wù)事項(xiàng)通知書的下達(dá)，使此案取得了突破性的進(jìn)展。

    在取得F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，記賬憑證，支付憑證，資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等會(huì)計(jì)報(bào)表后，稅務(wù)人員很快摸清了F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的詳細(xì)情況。盡管F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓先后跨度時(shí)間長(zhǎng)達(dá)5年，而且涉及金額大，案源非常隱蔽，涉及新舊兩種企業(yè)所得稅法，但開發(fā)區(qū)國稅局從發(fā)現(xiàn)到辦結(jié)，僅用了3個(gè)多月的時(shí)間，而且F公司對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理非常滿意。

    記者了解到，F(xiàn)公司之所以后來積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，如實(shí)提供大量資料，是擔(dān)心被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款，那將對(duì)公司的聲譽(yù)造成極大的負(fù)面影響。因?yàn)槎愂照鞴芊ㄒ?guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下罰款。

    F公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人坦言，稅款事小，企業(yè)聲譽(yù)事大。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，雖然罰款不多，但對(duì)于一個(gè)國際知名的大企業(yè)，尤其是上市公司而言，哪怕是1分錢的罰款所造成的不良影響都是非常巨大的。相比之下，企業(yè)的聲譽(yù)比稅款要更加重要。

    對(duì)此，有關(guān)專家提醒說，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成變更手續(xù)后，應(yīng)及時(shí)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)納稅，并提供足夠的相關(guān)資料證明交易的真實(shí)性和合理性。一旦進(jìn)入稽查程序和反避稅程序，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損害將更大。