股權(quán)轉(zhuǎn)讓新聞牽出企業(yè)稅務風險

股權(quán)轉(zhuǎn)讓新聞牽出企業(yè)稅務風險

轉(zhuǎn)自：中華會計網(wǎng)校

    劉群揚是江蘇省如皋市國稅局負責大企業(yè)稅收管理的分局長，多年的稅收生涯，使得他在看新聞時也不減職業(yè)的敏感性。2010年6月，劉群揚看到一則有關當?shù)啬贤ˋ公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的新聞后立即意識到：這家企業(yè)可能存在稅務風險。因為該企業(yè)既然有股權(quán)轉(zhuǎn)讓，就應該有稅收產(chǎn)生，但作為主管稅務機關，劉群揚負責的分局沒有收到任何有關其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅申報資料。

    根據(jù)經(jīng)驗，凡是涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易，都有可能存在關聯(lián)交易，進而存在避稅的可能性。而根據(jù)稅法規(guī)定，非居民企業(yè)向其關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。因此，劉群揚與當?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門取得聯(lián)系，掌握了南通A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的第一手資料，并組織了一個核查小組，對南通A公司及相關企業(yè)的情況進行了核查。

    經(jīng)了解，江蘇A公司是B集團旗下企業(yè)，于2004年4月成立，是B集團的重要生產(chǎn)基地之一。南通A公司也是B集團旗下企業(yè)，于2007年2月成立，是B集團的新的重要生產(chǎn)基地之一，其在B集團今后的集團戰(zhàn)略中具有重要地位。B集團注冊地在英屬維爾京群島，投資3230萬美元，占南通A公司78.8%的股權(quán)；投資1110萬美元，占江蘇A公司74%的股權(quán)。

    2009年11月2日，B集團將其在江蘇A公司的全部股權(quán)（占江蘇A公司74%的股權(quán)）以1109.9985萬美元的價格轉(zhuǎn)讓給南通A公司，另實收資本不足部分的15美元，由南通A公司補足，受讓方于2010年3月31日前向轉(zhuǎn)讓人支付轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價款。轉(zhuǎn)讓后，B集團原來占有的江蘇A公司74%股份，全部轉(zhuǎn)讓于南通A公司。至稅務機關核查時，江蘇A公司外方股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)交易完畢。

    2010年7月，在南通市國稅局大企業(yè)和國際稅收管理分局大力協(xié)助下，劉群揚一行5人專程赴被轉(zhuǎn)讓方——江蘇A公司調(diào)查核實情況，與該跨國投資集團稅務負責人進行首次談判。該集團表示，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓是屬于集團內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實質(zhì)是集團內(nèi)部的重組，在中國不應負有納稅義務。

    聯(lián)合專家小組就此指出，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]第59號）的規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中享受稅收優(yōu)惠的一個重要條件，是收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.但是，這筆集團內(nèi)部重組，收購企業(yè)購買的股權(quán)為被收購企業(yè)全部股權(quán)的74%，未達到75%的標準；收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額全部為現(xiàn)金支付，因此該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓不適用企業(yè)重組的特殊性稅務處理，必須補繳稅款。

    經(jīng)過多次談判與溝通，稅企雙方最終達成共識，并就轉(zhuǎn)讓價格達成了一致意見。2010年11月13日，如皋市國稅局收到了南通A公司的代扣代繳非居民企業(yè)所得稅申報表，304萬元所得稅稅款和36萬元滯納金順利繳入國庫。

    隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營日趨國際化，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉外業(yè)務中的稅務風險明顯增加，這不僅對企業(yè)發(fā)展壯大造成潛在的不利影響，而且還在不同程度上侵犯了我國的稅收主權(quán)。從有效防范企業(yè)涉外業(yè)務中的稅務風險角度看，上述案例至少有以下啟示：

    對于稅務機關而言，及時獲取第三方信息至關重要。在上述案例中，如果劉群揚忽略了那則新聞報道，南通A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅風險就很難被及時發(fā)現(xiàn)。因此，對涉外業(yè)務較多的企業(yè)而言，稅務機關要加強與第三方，特別是與外經(jīng)貿(mào)部門聯(lián)系，及時獲得其股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。因為外國投資者的股權(quán)變更，其首先要經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)部門的審批，外經(jīng)貿(mào)部門最先獲得外國投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。

    對于涉外業(yè)務較多的企業(yè)而言，要在平時做足“功課”。一方面，企業(yè)要熟悉稅收政策。按照稅法規(guī)定，75%的股權(quán)比例是企業(yè)享受重組優(yōu)惠的“硬杠杠”，但是此案中，南通A公司的這一股權(quán)比例為74%，1個百分點的差距，就不能享受重組優(yōu)惠。另一方面，企業(yè)要在平時做好同期資料的準備工作。根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第五條規(guī)定，扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，應當自簽訂合同之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料；文本為外文的應同時附送中文譯本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復印件報送主管稅務機關。因此，企業(yè)要認真對待上述報送資料，并做好同期資料的準備工作，以隨時備查。

    此外，值得一提的是，應盡快統(tǒng)一非居民企業(yè)和個人的股息、紅利所得稅收政策。目前，對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的2008年及以后年度的股息、紅利所得予以征稅；對非居民個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，根據(jù)《關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）規(guī)定，暫免征收個人所得稅。由于目前該文件還未被廢止，這就造成了外國投資者來源于我國境內(nèi)的同一類型所得，由于投資者身份的不同而享受不同的稅收待遇，并使部分外國投資者利用當前的政策漏洞進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃，將其身份由非居民企業(yè)轉(zhuǎn)為個人，逃避2008年及以后年度股息、紅利所得預提所得稅。