小型微利企業(yè)有關(guān)稅收政策[2012]

小型微利企業(yè)有關(guān)稅收政策[2012]

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    一、小型微利企業(yè)概念：

    按照《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

    值得注意的是，并不是說(shuō)年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等條件符合規(guī)定，就可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。享受減免稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：

    1.企業(yè)所屬行業(yè)，不能從事國(guó)家限制和禁止的行業(yè)；

    2.企業(yè)盈利水平，也就是企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不得超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，不能超過(guò)30萬(wàn)元；

    3.企業(yè)從業(yè)人數(shù)不得超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)都應(yīng)是所屬納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系的平均或者相對(duì)固定的職工人數(shù)；

    4.企業(yè)資產(chǎn)總額不得超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)總額是指企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，是企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和。

    二、小型微利企業(yè)具體優(yōu)惠政策

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》第一條：自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

    《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》第一條：自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

   《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》第一條：自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。與以前年度相比，享受低稅率的應(yīng)納稅所得額提高了一倍。

（新法實(shí)施前的優(yōu)惠政策為：“內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18%的稅率征稅，3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27%的稅率征稅”相比之下，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。）

    三、注意事項(xiàng)：

    1、核定征收所得稅企業(yè)不能享受小型微利優(yōu)惠

    財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件時(shí)，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。也就是說(shuō)，要享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，必須是實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，必須健全賬務(wù)、規(guī)范財(cái)務(wù)核算，必須能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等，必須依法履行納稅義務(wù)。

    按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，其企業(yè)所得稅應(yīng)采取核定征收方式。即：1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；6）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

    2、非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

    國(guó)稅函[2008]650號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》對(duì)此有明確規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策�！�

    3、小型微利企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》第十二條規(guī)定:上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

    四、申請(qǐng)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要什么手續(xù)

    小型微利企業(yè)所得稅減免屬備案類稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)當(dāng)在年度申報(bào)前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記，按規(guī)定提交以下相關(guān)資料，并對(duì)其申請(qǐng)材料的真實(shí)性負(fù)責(zé)：1、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案表；2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；3、各月職工工資表、社保繳交記錄；4、與勞務(wù)派遣公司訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議；5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

    遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《遼寧省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法(試行)》的通知： 第十六條 企業(yè)所得稅各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，均實(shí)行備案管理。備案管理具體方式分為事先備案和事后備案兩種……第十九條 列入事后備案稅收優(yōu)惠項(xiàng)目有：……（六）符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅；第二十條 列入事后備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案審核表》及本辦法規(guī)定相關(guān)備案資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后予以備案登記。    稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件或優(yōu)惠金額計(jì)算不準(zhǔn)確的，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠或調(diào)整其稅收優(yōu)惠計(jì)算結(jié)果，并相應(yīng)追繳稅款。

    五、小型微利企業(yè)納稅申報(bào)問(wèn)題

   （一）2008年的所得稅申報(bào)

    1、月（季）度預(yù)繳所得稅由于2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)無(wú)法計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，無(wú)法確定企業(yè)2008年是否屬于小型微利企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)文件附件1）時(shí)，第四行“利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第七行“減免所得稅額”內(nèi)。

    也就是說(shuō)，企業(yè)在2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，首先按照2007年的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額來(lái)判定是否屬于小型微利企業(yè)，如果2007年符合小型微利企業(yè)條件的，可以將利潤(rùn)總額與5%的乘積填入“減免所得稅額”項(xiàng)目?jī)?nèi)。同時(shí)，對(duì)年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算口徑，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

    2、匯算清繳 在2008年末，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)2008年的有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。如果確定2008年不符合條件卻按小型微利企業(yè)已進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)的企業(yè)，需要將已享受的5%的企業(yè)所得稅減免稅額在匯算清繳時(shí)進(jìn)行補(bǔ)繳。如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳時(shí)未按小型微利企業(yè)政策申報(bào)的，可憑《小型微利企業(yè)認(rèn)定表》辦理匯算和稅款抵退。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，下一年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可直接按小型微利企業(yè)政策進(jìn)行申報(bào)。

    （二）以后年度的所得稅申報(bào)

    1、月（季）度預(yù)繳所得稅 國(guó)稅函[2010]185號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》有關(guān)規(guī)定：一、上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，2010年納稅年度按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）附件1第4行“利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

    符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。

    2、匯算清繳 2010年納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)2010年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳。

    （三）年度納稅申報(bào)表的填報(bào)

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知：

    1、年度納稅申報(bào)審核表（主表）中：第28行“減免所得稅額”：填列納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過(guò)渡政策的企業(yè)，其實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第33行。

    2、稅收優(yōu)惠明細(xì)表（附表五）中：（五）減免稅合計(jì)：第34行“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)”：填報(bào)納稅人從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)并符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠稅率減征的企業(yè)所得稅稅額；（八）減免稅附列資料第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人全年平均從業(yè)人員，按照納稅人年初和年末的從業(yè)人員平均計(jì)算，用于判斷是否為稅收規(guī)定的小型微利企業(yè)，第46行“資產(chǎn)總額”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，按照納稅人年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，用于判斷是否為稅收規(guī)定的小型微利企業(yè)，第47行“所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)）”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人所屬的行業(yè)，用于判斷是否為稅收規(guī)定的小型微利企業(yè)。

    3、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告》：一、關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

相關(guān)文件：

中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào) 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào) 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

《國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例>有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)》

國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》

國(guó)稅函[2008]251號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》

國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》

國(guó)稅函[2008]650號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》

國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的通知》

財(cái)稅[2009]69號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》

國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》

財(cái)稅[2009]133號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》

遼國(guó)稅發(fā)[2010]59號(hào)《遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<遼寧省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法(試行)>的通知》

國(guó)稅函[2010]185號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》

財(cái)稅[2011]4號(hào)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào) 《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告》

財(cái)稅[2011]105號(hào)《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》

財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)《關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的通知》

財(cái)綜[2011]104號(hào)《關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》

小型微利企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告

企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報(bào)表(A類)

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