國稅函[2000]906號

頒布時間：2000-11-9

發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

    國家稅務(wù)總局《關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［1999］162號）、《關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［1999］169號）、《關(guān)于加強金融保險企業(yè)呆賬壞賬損失稅前扣除管理問題的通知》（國稅發(fā)［1999］213號）等文件執(zhí)行以來，各地陸續(xù)反映了一些問題，經(jīng)研究，現(xiàn)對有關(guān)問題明確如下：

    一、金融保險企業(yè)經(jīng)營國庫券的所得，即在二級市場上買賣國庫券的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，是指金融保險企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。金融保險企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費用不得在稅前扣除。

    二、金融保險企業(yè)經(jīng)銷、代銷國債所取得的代辦手續(xù)費收入，應(yīng)計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

    三、金融保險企業(yè)收回的尚未核銷的貸款本息，其超過貸款本金和表內(nèi)利息的部分，應(yīng)計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

    四、金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額，若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅收入；不退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

    五、金融保險企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費，以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折讓）后實際收取的金額計入應(yīng)稅收入。如果向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費后再返還或回扣給客戶的，其支出不得在稅前扣除。

    六、金融保險企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費（裝修費），實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理（裝修）支出，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉通知》（以下簡稱《企業(yè)所得稅前扣除辦法》）第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。

    金融保險企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。

    七、金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。

    八、金融保險企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條、四十一條、四十二條的規(guī)定執(zhí)行。

    九、金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)依扣除金融機構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三、四十四條的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算扣除。

    十、金融保險企業(yè)的財產(chǎn)損失（包括固定資產(chǎn)盈虧、報廢、毀損損失、非常損失、投資損失和其他損失）稅前扣除、稅前彌補虧損等扣除項目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定扣除。

    十一、保險企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過年末應(yīng)收賬款余額的1％。

    十二、金融保險企業(yè)提取的投資風(fēng)險準(zhǔn)備金等國家稅收法規(guī)規(guī)定之外的各項準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除。

    十三、保險企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的管理費，可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。

    十四、經(jīng)營壽險業(yè)務(wù)的保險企業(yè)，按精算后的結(jié)果在規(guī)定的時間內(nèi)，進(jìn)行年度所得稅申報。

    十五、匯總納稅的金融保險企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)由上級機構(gòu)統(tǒng)一計算扣除呆賬準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失和壞賬損失，由上級機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，按有關(guān)規(guī)定核銷。如由上級機構(gòu)統(tǒng)一計算扣除，向成員企業(yè)分解指標(biāo)的，成員企業(yè)發(fā)生的呆賬和壞賬損失，可經(jīng)成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，在分解指標(biāo)的額度內(nèi)，據(jù)實核銷。分解指標(biāo)當(dāng)年度如有結(jié)余，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。呆賬損失或壞賬損失超過分解指標(biāo)額度的，當(dāng)年不得核銷，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的分解指標(biāo)核銷扣除。

    十六、匯總納稅的金融保險企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，方可執(zhí)行。（注：根據(jù)2004年6月30日國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)［2004］82號），藍(lán)色字體部分予以取消。）分行（分公司）以下成員企業(yè)的確認(rèn)權(quán)限和程序，由各所在地省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。

    成員企業(yè)每年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，凡在稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)限額以內(nèi)的，可以據(jù)實扣除；超過限額的，按限額扣除，并進(jìn)行納稅調(diào)整，未進(jìn)行納稅調(diào)整的，主管稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，就地補稅。

    未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)的，不得實行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法。

    十七、此前規(guī)定與本通知有抵觸的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

2000年11月9日