2013年度企業(yè)所得稅匯算政策問題討論（市國稅）

2013年度企業(yè)所得稅匯算政策問題討論

一、不征稅收入項目是否仍然比照稅收優(yōu)惠項目實施備案？如需備案，在CTAIS備案模塊應(yīng)如何選擇減免稅項目？

答：按照省局《遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）》的通知》遼國稅發(fā)〔2010〕59號第三十一條規(guī)定，企業(yè)不征稅收入可比照本辦法關(guān)于事后備案稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。省局已在ctais2.0系統(tǒng)中加入錄入模塊，具體見省局“所得稅信息管理平臺”-業(yè)務(wù)解答-2013匯算清繳35。

二、民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅是否應(yīng)征稅，請市局予以明確。

答：待請示省局后確定

三、關(guān)于新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的財稅【2006】1號文是否有效，是否有相關(guān)的新政策文件。

答： 財稅【2006】1號全文有效。

四、根據(jù)財稅【2012】27號文第七條，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

（1）此處的企業(yè)，是所有企業(yè)還是軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)？

（2）軟件是所有的軟件還是特定軟件，如果是特定軟件，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是什么？

（3）此文發(fā)布，是不是意味著最短為2年的折舊年限不再需要到稅務(wù)局備案，企業(yè)可以直接選擇執(zhí)行？

答：企業(yè)外購任何軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。但需到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

五、我局管轄一戶飼料企業(yè)，2012年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，有效期3年。該企業(yè)是國內(nèi)某知名飼料企業(yè)的全資子公司，且該集團(tuán)在全國各地還有多家子公司。2012年度企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中有很大一部分是企業(yè)為養(yǎng)殖戶無常提供飼料進(jìn)行實驗而產(chǎn)生的，該企業(yè)先后為數(shù)萬頭豬提供實驗飼料，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用接近2000萬元。針對這種情況，我局提出兩點(diǎn)疑問：

1、無償提供金額如此龐大的實驗用飼料充當(dāng)研發(fā)費(fèi)用，合理性如何界定。

2、該企業(yè)如果與其他子公司分享研發(fā)成果，在已經(jīng)掌握相關(guān)技術(shù)的前提下，刻意虛增研發(fā)費(fèi)用，增加稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何應(yīng)對。

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》第四條 研究開發(fā)活動確認(rèn)及研究開發(fā)費(fèi)用歸集（2）直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。

《指引》對哪些支出可以作為研發(fā)費(fèi)用有規(guī)定但沒有對該費(fèi)用金額的合理性規(guī)定判斷標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行中應(yīng)如何把握。

答：就目前所述情況建議從以下兩點(diǎn)考慮：

1、企業(yè)無常提供飼料給養(yǎng)殖戶，如果是作為研發(fā)必經(jīng)將的試驗階段，可以作為研發(fā)費(fèi)稅前扣除并加計。但是還有一種可能就是研發(fā)已經(jīng)結(jié)束，企業(yè)為了進(jìn)行宣傳推廣，而將無常提供飼料給養(yǎng)殖戶。兩者的主要區(qū)別在于前者應(yīng)有大量的試驗數(shù)據(jù)做支持，并且在與養(yǎng)殖戶簽訂的協(xié)議中應(yīng)該有定期取樣的條件。而后者一般沒有。

2、如查實企業(yè)存在刻意虛增研發(fā)費(fèi)用，增加稅前扣除，屬偷稅行為，可按相關(guān)規(guī)定處理。

六、福利企業(yè)在年中取消福利企業(yè)資格，取消前月份的殘疾人員工資是否允許加計扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條第二款安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。福利企業(yè)資格不是安置殘疾人員工加計扣除的必要條件，只要符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》財稅〔2009〕70號規(guī)定，就可以加計扣除。

七、關(guān)于節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項目優(yōu)惠政策：國家稅務(wù)總局公告2013年第77號 中第八項 提到的“第三方節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)”和“政府節(jié)能主管部門”，具體是哪些機(jī)構(gòu)和部門？

答：所謂“第三方節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)”是指財政部、發(fā)改委聯(lián)合公告的第三方節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)目錄中的機(jī)構(gòu)；“政府節(jié)能主管部門”一般是指省及省以下政府經(jīng)信委下設(shè)的節(jié)能辦。

八、小微企業(yè)月收入不足2萬元所減免的增值稅是否作為營業(yè)外收入計入收入總額？（關(guān)于小微待省局會議后予以明確）

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅〔2008〕151號規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

九、財稅【2009】59號文件第六條第（四）項中的3“可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率”中的限額是每年可彌補(bǔ)虧損的限額還是可彌補(bǔ)虧損總的限額？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》國家稅務(wù)總局公告2010年第4號　第二十六條 《通知》第六條第（四）項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。

十、企業(yè)在本期沈陽市企業(yè)自查稅款中補(bǔ)繳以往年度稅款和基本保險費(fèi)，是否在匯算清繳時納稅調(diào)整？

答：應(yīng)調(diào)整相應(yīng)屬期的年報表。

十一、房地產(chǎn)企業(yè)代收業(yè)主契稅、印花稅、房屋維修基金及備案費(fèi)用，并掛在其他應(yīng)付款賬目，在年度的匯算清繳時是否應(yīng)調(diào)整收入？

答：不應(yīng)調(diào)整收入。

十二、新辦企業(yè)環(huán)境綠化費(fèi)用(額度非常大)是否可以一次性列支，在稅前扣除？

答：在沒有明確的相關(guān)政策出臺前，暫按以下辦法執(zhí)行，待有明確規(guī)定后再按規(guī)定辦理；

額度較大的按照長期待攤費(fèi)用處理，攤銷期不得低于3年。（所得稅法第十三條第（四）款；條例第七十條）

十三、企業(yè)所得稅扣除項目中的公益性捐贈如何界定？

我局某企業(yè)出資購買2輛汽車，捐贈給區(qū)管委會（符合縣以上人民政府條件），供社區(qū)運(yùn)送垃圾使用，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條所稱“《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)”，企業(yè)認(rèn)為該項業(yè)務(wù)符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條第三款“（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)，是否予以認(rèn)可，該捐贈是否符合公益性捐贈條件？應(yīng)要求企業(yè)提供什么資料？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》財稅〔2008〕160號　第八條公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。因此企業(yè)應(yīng)該持有公益性捐贈票據(jù)。

十四、根據(jù)“企業(yè)所得稅納稅申報操作指引”的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)局報送財務(wù)報告，此財務(wù)報告應(yīng)怎樣報送，有何具體要求？

答：隨同年報表一同報送。財務(wù)報告包括：會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明。

十五、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條：“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年�！�

[問題]：此文中“企業(yè)做出專項申報及說明后”具體應(yīng)如何操作，稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體受理流程是什么？

答：按照修改納稅申報表的流程辦理

十六、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題

《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第二條：“企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。”

[問題]：實際工作中遇到的問題，企業(yè)為建造廠房而向金融機(jī)構(gòu)貸款，貸款期限為十年，每年付利息，到期時支付本金。

廠房的建造時間為三年，現(xiàn)已建成，投入使用。

對于企業(yè)在廠房投入使用后向金融機(jī)構(gòu)所支付的利息是否應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用據(jù)實扣除？

答：按照“條例”第五十八條第（二）款執(zhí)行（自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)）

十七、遼寧輝山乳業(yè)集團(tuán)（秀水）有限公司，主行業(yè)：食品制造業(yè)，發(fā)生如下資產(chǎn)損失：

1、原材料。氯化鎂存放形成結(jié)晶，不能使用，已做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，產(chǎn)生的資產(chǎn)損失可否稅前扣除?適用于清單申報還是專項申報？

2、進(jìn)貨。包裝盒生產(chǎn)企業(yè)按遼寧輝山乳業(yè)集團(tuán)（秀水）有限公司要求為其制作包裝盒。由于定制時未確定是否需要打印標(biāo)簽，該批次包裝盒未打印標(biāo)簽，造成無法使用，已做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，產(chǎn)生的資產(chǎn)損失可否稅前扣除? 適用于清單申報還是專項申報？

3、產(chǎn)品。產(chǎn)品不達(dá)標(biāo)，已報廢，已做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。產(chǎn)生的資產(chǎn)損失可否稅前扣除? 適用于清單申報還是專項申報？

4、固定資產(chǎn)。筆記本電腦損壞。維修費(fèi)用較高，無維修價值，申請報廢；房屋年久失修，維修費(fèi)用較高，申請報廢。筆記本電腦、房屋均未到折舊的最低年限，產(chǎn)生的資產(chǎn)損失可否稅前扣除?

答：可以扣除，都為專項申報。

十八、增值稅一般納稅人企業(yè)在2010年開始進(jìn)行廠房建設(shè)、購置設(shè)備，2012年開始經(jīng)營，2013年在增值稅進(jìn)項稅額專項檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一部分進(jìn)項稅額屬于不動產(chǎn)項目所用，按規(guī)定不能抵扣，因此企業(yè)做進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理，對于轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)增加固定資產(chǎn)的原值，通過折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除，對于此種情況，增加的資產(chǎn)價值從何時開始計提折舊，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2012]15號第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題 。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

十九、商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的材料，取得增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證當(dāng)期未能申報抵扣，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額是進(jìn)入生產(chǎn)成本還是記入庫存商品？

答：增加相應(yīng)的材料或庫存商品的計稅成本

二十、農(nóng)民專業(yè)合作社問題

根據(jù)《關(guān)于實施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）規(guī)定，對企業(yè)（含企業(yè)性質(zhì)的農(nóng)民專業(yè)合作社，下同 ）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以享受有關(guān)優(yōu)惠政策，如何理解企業(yè)性質(zhì)的農(nóng)民專業(yè)合作社，專業(yè)合作社做為經(jīng)營主體，承包土地，購買農(nóng)資，統(tǒng)一種植、養(yǎng)殖，產(chǎn)品及收入歸專業(yè)合作社所有，按照上述經(jīng)營模式的經(jīng)營所得，符合規(guī)定的可以享受有關(guān)優(yōu)惠政策；而對于專業(yè)合作社銷售成員產(chǎn)品所得、提供農(nóng)資所得、提供技術(shù)所得不屬于從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，不得享受有關(guān)優(yōu)惠政策。以上意見是否可行。

答： 按照《關(guān)于實施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）規(guī)定執(zhí)行

二十一、單位職工飯店聚餐支出如何處理？單位加班，廠長帶工人吃飯支出如何處理。

答：1.此類支出不屬于期間費(fèi)用不得稅前扣除；

2.如確屬福利費(fèi)支出范圍可按福利費(fèi)支出處理。

二十二、投資抵免問題

財稅[2008]48號文件規(guī)定，自2008年1月1日起購置并實際投入使用目錄內(nèi)的設(shè)備，按10%抵免，專用設(shè)備的投資額是指專用設(shè)備發(fā)票價稅合計金額，但不包括退還的增值稅及設(shè)備運(yùn)輸、安裝、調(diào)試等費(fèi)用。

1、如何理解購置并投入使用，試生產(chǎn)是否屬于投入使用。

2、企業(yè)購置并使用年度發(fā)生虧損是否需要備案。

3、設(shè)備投資額如何準(zhǔn)確把握：如采購合同總額100萬元，明細(xì)項目包括符合條件的設(shè)備80萬元，備件5萬元，專用工具5萬元，技術(shù)服務(wù)費(fèi)用5萬元，運(yùn)輸費(fèi)用5萬元；發(fā)票開具金額100萬元，假如不考慮進(jìn)項稅額，投資額是按80萬元計算，還是按100萬元計算。如合同總額100萬元，同時明確運(yùn)費(fèi)由銷售方負(fù)責(zé)，未明確具體金額，應(yīng)如何把握可抵減的投資額。

答：1.試生產(chǎn)可按投入使用處理；

2.投資抵免企業(yè)所得稅備案時限應(yīng)于實際抵免企業(yè)所得稅年度報備；

3.從相關(guān)合同和發(fā)票上能準(zhǔn)確劃分運(yùn)費(fèi)等其他費(fèi)用金額的應(yīng)扣除后以設(shè)備價款確認(rèn)投資抵免額；如不能準(zhǔn)確劃分運(yùn)費(fèi)等其他費(fèi)用金額的一律不得享受投資抵免優(yōu)惠政策

二十三、個人將其土地、房產(chǎn)投資入股，簽屬投資協(xié)議，在未辦理產(chǎn)權(quán)證件變更之前，上述資產(chǎn)是否可以計提折舊。

答：不可以。

二十四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)范圍、人員比例等方面在政策上的規(guī)定比較籠統(tǒng)，同時與加計扣除的研發(fā)費(fèi)范圍有所不同，因此部分稅源科所人員在政策反饋時提出，核查等實際操作做出準(zhǔn)確認(rèn)定有一定的難度，建議能由專業(yè)的部門來給予審計，出具相關(guān)的審計報告，以此作為享受低稅率優(yōu)惠政策的備案資料，希望能夠統(tǒng)一在相關(guān)的優(yōu)惠政策備案資料中予以明確。

答：企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是要出具會計師事務(wù)所的審計報告的，人員方面可以參考審計報告中的認(rèn)定人數(shù)，研發(fā)費(fèi)范圍參考財企[2007]194號，研發(fā)費(fèi)加計扣除參考國稅發(fā)[2008]116號和財稅[2013]70號文。

二十五、我局兩戶企業(yè)簽署聯(lián)建協(xié)議，規(guī)定一方A企業(yè)將房屋產(chǎn)權(quán)歸另一方B企業(yè)所有（房屋用途為商業(yè)酒店公寓）。B企業(yè)將該房屋作為了固定資產(chǎn)入賬進(jìn)行經(jīng)營使用，繳納了房產(chǎn)稅與土地使用稅。但房屋產(chǎn)權(quán)證辦理在A公司名下。此種情況B企業(yè)是否可以對該房屋計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除？

答：不可以

二十六、企業(yè)發(fā)生分立業(yè)務(wù)適用特殊性業(yè)務(wù)重組，根據(jù)財稅〔2009〕59號、國家稅務(wù)總局公告2010年第4號規(guī)定應(yīng)進(jìn)行備案。應(yīng)如何具體確認(rèn)企業(yè)計稅基礎(chǔ)確認(rèn)等相關(guān)特殊性重組業(yè)務(wù)處理事項是否合理？

答：涉及特別納稅調(diào)整此問題不做答。

二十七、某加油站主行業(yè)為零售業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，但目前主要收入為租金收入，即將相關(guān)場地及設(shè)備出租，由他人進(jìn)行經(jīng)營，該加油站僅收取租金，如何核定征收企業(yè)所得稅？

答：按實際經(jīng)營行業(yè)核定。

二十八、核定征收企業(yè)的“應(yīng)稅收入總額”的具體計算問題。如文件中規(guī)定：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，即：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入�！笆杖肟傤~”為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入，扣除相關(guān)的成本及稅費(fèi)后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實或核實的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。

那么，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入，雖計入營業(yè)外收入，是否仍應(yīng)該算作計稅收入？而具體計算時，如果固定資產(chǎn)凈額準(zhǔn)確，是否可以按凈額直接*25%；而如果其他營業(yè)外收入無法準(zhǔn)確計算成本的，是否可以用收入*應(yīng)稅所得率*25%來具體計算？

答：是。

二十九、核定征收企業(yè)低價處理固定資產(chǎn)問題

近期我局在注銷檢查中發(fā)現(xiàn)很多核定征收企業(yè)存在如下問題：企業(yè)在注銷前仍有部分固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行處置，并在資產(chǎn)負(fù)債表期末余額中體現(xiàn)。針對以上問題，我局?jǐn)M在注銷檢查中對這部分未處置的固定資產(chǎn)進(jìn)行查補(bǔ)處理。對按應(yīng)稅所得率核定征收的企業(yè)來說，取得的處置固定資產(chǎn)收入是否并入收入總額，大家的意見不統(tǒng)一。

若企業(yè)在處置中實際取得營業(yè)外收入，我們認(rèn)為應(yīng)按營業(yè)外收入計算核定征收所得稅基數(shù)；

若企業(yè)在處置中實際發(fā)生營業(yè)外支出，我們認(rèn)為應(yīng)不計算征收企業(yè)所得稅，但有人認(rèn)為應(yīng)該按處置固定資產(chǎn)的金額確認(rèn)收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。請問哪種做法正確？

答：按所得稅法第五十三條第三款、第五十五條和條例第十一條第一款處理。

三十、總分機(jī)構(gòu)部分

（一）跨地區(qū)匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)問題，08版錄入中更新的預(yù)算級次和科目能否與收入核算部門研究統(tǒng)一下。匯總申報模式等此類征管事項能否與征管部門研究統(tǒng)一下。以上問題皆非政策法規(guī)工作，屬征收管理問題。

答：預(yù)算科目與稅種登記中的預(yù)算科目一致，預(yù)算級次除特殊企業(yè)外，跨省總結(jié)構(gòu)為60%中央，20%待分配，20%縣區(qū)；其他所有企業(yè)為60%中央，40%縣區(qū)。

（二）CTAIS系統(tǒng)升級后，2008版匯總（合并）納稅信息維護(hù)模塊將總、分機(jī)構(gòu)的年度匯繳預(yù)算科目和年度匯繳預(yù)算級次列為必填項目，請市局明確該項目如何填列。

答：預(yù)算科目與稅種登記中的預(yù)算科目一致，預(yù)算級次除特殊企業(yè)外，跨省總結(jié)構(gòu)為60%中央，20%待分配，20%縣區(qū)；其他所有企業(yè)為60%中央，40%縣區(qū)。

（五） 2008版匯總（合并）納稅信息維護(hù)模塊新增的兩個必錄項“年度匯繳預(yù)算科目”和“年度匯繳預(yù)算級次”應(yīng)如何錄入，請市局明確。

答：預(yù)算科目與稅種登記中的預(yù)算科目一致，預(yù)算級次除特殊企業(yè)外，跨省總結(jié)構(gòu)為60%中央，20%待分配，20%縣區(qū)；其他所有企業(yè)為60%中央，40%縣區(qū)。

（六）跨省二級分支機(jī)構(gòu)所得稅年度納稅申報要到稅務(wù)局申報大廳進(jìn)行前臺申報，但此申報應(yīng)在哪個模塊錄入申報表，對于具體的申報要求，申報時的注意事項請市局明確。

答：CTAIS——納稅申報崗——納稅申報——所得稅申報——2013分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報（A類）

（七）跨省二級分支機(jī)構(gòu)在前臺進(jìn)行年度納稅申報時，提示需錄入分支機(jī)構(gòu)年度匯算預(yù)算科目和級次，否則無法申報。相應(yīng)地08版中增加了分支機(jī)構(gòu)年度匯算預(yù)算科目和預(yù)算級次兩個項目。經(jīng)與局內(nèi)收入核算部門溝通，答復(fù)預(yù)算級次可按照中央60%地方40%錄入，但預(yù)算科目未予明確。針對上述情況，請示市局給予統(tǒng)一明確。

答：預(yù)算科目與稅種登記中的預(yù)算科目一致，預(yù)算級次除特殊企業(yè)外，跨省總結(jié)構(gòu)為60%中央，20%待分配，20%縣區(qū)；其他所有企業(yè)為60%中央，40%縣區(qū)。