購買債權(quán)后如何進(jìn)行賬稅處理
頒布時(shí)間：2013/11/16 17:44:38
購買債權(quán)后如何進(jìn)行賬稅處理
公司用100萬購買了一筆150萬的債權(quán)，相關(guān)債權(quán)文件齊全，債權(quán)確定，債務(wù)人經(jīng)營正常，也同意該債權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜，無壞賬跡象，我公司應(yīng)如何入賬？
一、會計(jì)處理對于除金融資產(chǎn)管理公司以外的其他一般企業(yè)而言，這類業(yè)務(wù)并不常發(fā)生。對其性質(zhì)可能有不同的理解，因而會計(jì)處理也會有所差異。常見的有以下五種處理方法：
①如果尚未到約定的收款期限，原債權(quán)人急于取得貨幣資金，公司是為了幫其解決資金問題，理解為原債權(quán)人貼現(xiàn)收款權(quán)利，類似于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。所支付金額與未來收款金額的差額為貼現(xiàn)利息。
�、谌绻呀�(jīng)超過約定的收款期限，債務(wù)人暫時(shí)無力償付，公司是為了幫債務(wù)人解決不能償付到期債務(wù)問題，約定延期收款，則相當(dāng)于未來收款權(quán)利的折現(xiàn)。企業(yè)按實(shí)際利率法確認(rèn)應(yīng)收的利息費(fèi)用，計(jì)入損益。
�、廴绻灸康氖菫榱藦脑擁�(xiàng)業(yè)務(wù)中營利，這種情況下，預(yù)計(jì)該筆應(yīng)收賬款的收回具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，換句話說所涉及150萬元預(yù)計(jì)不能全額收回。企業(yè)可以考慮以應(yīng)收賬款的公允價(jià)值入賬，將其公允價(jià)值與所支付對價(jià)100萬元之間的差額記入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值是應(yīng)收債權(quán)的最佳估計(jì)收款額的現(xiàn)值（比如130萬元）。
�、苋绻嗫紤]謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)也可以按所支付100萬元確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并作備查記錄，實(shí)際收到金額大于100萬元以及所發(fā)生收款費(fèi)用的部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。還有，似可按150萬元登記應(yīng)收賬款，同時(shí)將50萬元差額記為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，后續(xù)處理同前。
⑤將該項(xiàng)業(yè)務(wù)視為一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，以最佳估計(jì)收款額的現(xiàn)值作為公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，將其公允價(jià)值與實(shí)際付款額（100萬元）之間的差額記為未實(shí)現(xiàn)融資收益，分期確認(rèn)收益，計(jì)入營業(yè)外收入。實(shí)際收款額超過最佳估計(jì)收款額的部分，確認(rèn)為營業(yè)外收入。
二、稅務(wù)處理：債權(quán)的賬面價(jià)值為150萬元，A企業(yè)按100萬元購入，這100萬元相當(dāng)于打包購入債權(quán)的公允價(jià)值，企業(yè)如果按公允價(jià)值購入債權(quán)入賬，沒有涉稅問題。
如果企業(yè)后來追回100萬元，屬于應(yīng)收賬款的收回，也沒有涉稅問題。
如果企業(yè)后來追回150萬元，屬于應(yīng)收賬款收回100萬元，超過成本的50萬元屬于營業(yè)外收入，無需繳納流轉(zhuǎn)稅，但需要繳納所得稅。
對追回債權(quán)的過程中發(fā)生了的費(fèi)用，屬于企業(yè)正常成本費(fèi)用支出，對于金融企業(yè)以上支出屬于成本，其他企業(yè)屬于管理費(fèi)用支出處理。
如果企業(yè)只收回50萬元應(yīng)收賬款，企業(yè)如果認(rèn)為其余的款項(xiàng)確實(shí)收不回來，需要作壞賬處理，應(yīng)按《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定，準(zhǔn)備資料，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以在稅前扣除。如果企業(yè)不能按25號公告的規(guī)定，準(zhǔn)備資料，或沒有獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)以上不能收回已做壞賬處理的應(yīng)收賬款，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)增處理。
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