法規(guī)解析：財(cái)稅[2012]15號(hào)文的會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)

法規(guī)解析：財(cái)稅[2012]15號(hào)文的會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)

轉(zhuǎn)自：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

    為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2012年2月7日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅[2012]15號(hào)”）。文件規(guī)定：“自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。”

    不少財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢(xún)，對(duì)該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何正確填制會(huì)計(jì)分錄？目前國(guó)家正在推行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的稅收政策改革，相關(guān)政策涉及的企業(yè)單位會(huì)很多，因此有必要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行一下探討。另外，由于該政策是從2011年12月1日開(kāi)始執(zhí)行，可能還涉及到跨年度的賬務(wù)處理。

    適用會(huì)計(jì)科目的選用

    甲有限責(zé)任公司（上海以外地區(qū)）成立于2012年2月10日，2012年2月28日經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，認(rèn)定為增值稅一般納稅人（商貿(mào)企業(yè)），3月13日甲公司初次購(gòu)買(mǎi)金稅卡、IC卡、讀卡器等相關(guān)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票含稅金額1416.00元（不含稅金額1210.25元，進(jìn)項(xiàng)稅額205.75元），同時(shí)甲公司支付了“技術(shù)維護(hù)費(fèi)用”370元（取得地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票）。會(huì)計(jì)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（假設(shè)本期增值稅納稅申報(bào)表第19欄應(yīng)納稅額為2萬(wàn)元）

    （本案例數(shù)據(jù)源于企業(yè)，符合國(guó)稅函[2006]683號(hào)和國(guó)稅函[2009]343號(hào)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)）

    財(cái)稅[2012]15號(hào)文對(duì)原來(lái)記入企業(yè)“管理費(fèi)用”部分的費(fèi)用支出，允許企業(yè)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。為了準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息明晰化的要求，根據(jù)財(cái)稅[2012]15號(hào)文件的規(guī)定納稅申報(bào)要求，建議設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額減征額）”會(huì)計(jì)科目（因?yàn)檫@里的應(yīng)納稅額減征額，不同于以往的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下的三級(jí)明細(xì)“已交稅金”、“減免稅款”）。

    對(duì)購(gòu)買(mǎi)金稅卡取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)證，這樣會(huì)計(jì)賬簿的“進(jìn)項(xiàng)稅額”與納稅申報(bào)表上的“進(jìn)項(xiàng)稅額”一致。只有不含稅金額與維護(hù)費(fèi)金額才記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額減征額）”，并與納稅申報(bào)表上第23行“應(yīng)納稅額減征額”金額一致。

    由于財(cái)稅[2012]15號(hào)文件的稅收優(yōu)惠，實(shí)質(zhì)是國(guó)家對(duì)企業(yè)的一項(xiàng)政府補(bǔ)貼，因此需要通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，并在會(huì)計(jì)憑證“摘要欄”內(nèi)注明“財(cái)稅[2012]15號(hào)補(bǔ)貼”。由于該項(xiàng)政府補(bǔ)貼沒(méi)有指明具體用途，所以對(duì)企業(yè)來(lái)講是需要繳納企業(yè)所得稅的。

    根據(jù)以上分析，2012年2月以后本文案例相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

    根據(jù)購(gòu)買(mǎi)金稅卡、IC卡等專(zhuān)用設(shè)備取得的專(zhuān)用發(fā)票：
    借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)                        1210.25
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）         205.75
      貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）                  1416.00

    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額減征額）  1210.25
      貸：營(yíng)業(yè)外收入                             1210.25

    根據(jù)企業(yè)取得的地稅“技術(shù)維護(hù)費(fèi)用”支出發(fā)票
    借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)                      370.00
      貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）                370.00

    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額減征額）      370.00
      貸：營(yíng)業(yè)外收入                                 370.00

    涉及以前年度的會(huì)計(jì)處理

    由于財(cái)稅[2012]15號(hào)文件是在 2012年2月7日發(fā)布的，而追溯執(zhí)行時(shí)間是2011年12月1日。

    因此如果企業(yè)是2011年12月1日才作為新申辦的一般納稅人(或從小規(guī)劃納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人)購(gòu)買(mǎi)了金稅卡和軟件服務(wù)費(fèi)，當(dāng)年已作為費(fèi)用進(jìn)行了處理（當(dāng)年已經(jīng)編制了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表）。因此在2012年2月以后，根據(jù)財(cái)稅[2012]15號(hào)文件精神，應(yīng)補(bǔ)做下列會(huì)計(jì)分錄（假設(shè)兩項(xiàng)費(fèi)用金額如本案例）：

    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額減征額）  1210.25
      貸：以前年度損益調(diào)整                       1210.25

    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額減征額）      370.00
      貸：以前年度損益調(diào)整                           370.00
    需要注意的是，“以前年度損益調(diào)整”并不通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，因此需要同時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理：
    借：以前年度損益調(diào)整          1580.25
       貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)       1580.25