企業(yè)常見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式
頒布時(shí)間：2012/6/16 12:12:36
企業(yè)常見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式
一 企業(yè)常見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式
目前，我國(guó)很多企業(yè)有意識(shí)地或無(wú)意識(shí)地偷逃稅款，換句話(huà)說(shuō)，都或多或少存在這樣那樣的納稅風(fēng)險(xiǎn)，只是程度不同而已。這些風(fēng)險(xiǎn)往往存在于：第一是在公司的注冊(cè)階段存在風(fēng)險(xiǎn)；第二是在公司的收入方面存在納稅風(fēng)險(xiǎn)；第三是在成本費(fèi)用方面存在著納稅風(fēng)險(xiǎn)；第四是公司的會(huì)計(jì)報(bào)表存在納稅風(fēng)險(xiǎn)；第五在其他方面存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。下面將展開(kāi)進(jìn)行分析：
（一）虛假出資與抽逃注冊(cè)資本
表現(xiàn)形式為：注冊(cè)資本不實(shí)或注冊(cè)后不久資金退回或轉(zhuǎn)移。
很多公司注冊(cè)的時(shí)候，就存在著風(fēng)險(xiǎn)了，所謂資本的“原罪”�；浇陶f(shuō)，人在哇哇墜地的時(shí)候就有原罪。公司虛假注冊(cè)現(xiàn)象在以前很普遍，現(xiàn)在也時(shí)有發(fā)生。早幾年，會(huì)計(jì)事務(wù)所假驗(yàn)資現(xiàn)象很普遍，現(xiàn)在隨著監(jiān)管措施的加強(qiáng)，以假驗(yàn)資報(bào)告虛假注冊(cè)的現(xiàn)象有所減少，大多數(shù)改為由中介公司代為墊資，驗(yàn)資后再抽走。有時(shí)也可能是自己真出資，但在注冊(cè)完公司后不久，即將注冊(cè)資金抽走挪作他用，在財(cái)務(wù)上則形成一長(zhǎng)期應(yīng)收款一直掛帳無(wú)法處理。這種現(xiàn)象在很多企業(yè)非常普遍，有很多老板對(duì)此可能會(huì)嗤之以鼻：“這有什么大不了的，我很多朋友公司都有這樣的問(wèn)題，也未見(jiàn)出什么事。”對(duì)于這樣的問(wèn)題，我們必須搞清楚，有可能會(huì)受到什么樣的處罰？輕則工商局年檢時(shí)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)資本不到位或抽逃注冊(cè)資本，會(huì)根據(jù)《工商登記條例》要求補(bǔ)足，并給予抽逃金額5-12%的罰款；重則《刑法》上有抽逃注冊(cè)資本罪，一旦企業(yè)和其他市場(chǎng)主體發(fā)生了經(jīng)濟(jì)糾紛，或造成重大社會(huì)危害，則就有可能追究股東的刑事責(zé)任。當(dāng)年的“瓊民源”和“銀廣廈”事件就是這方面的典型案例。
(二）收入納稅風(fēng)險(xiǎn)
1、隱藏收入不入賬
隱藏收入的普遍做法是設(shè)賬外賬或叫內(nèi)外帳。銷(xiāo)售收入不入外帳入內(nèi)帳，資金體外循環(huán)。與之相矛盾的現(xiàn)象是，由于收入不記或少記帳，公司常年出現(xiàn)虧損或處于微利的邊緣。而公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模卻越來(lái)越大，公司規(guī)模擴(kuò)大，而帳面資金不足，就會(huì)出現(xiàn)不斷向股東個(gè)人借款的情況，因此，這種偷漏稅的表現(xiàn)形式是，外帳上的與股東的往來(lái)賬發(fā)生額較大，且較頻繁。
2、收入長(zhǎng)期掛往來(lái)，不納稅申報(bào)
收到銷(xiāo)售款后，不記收入，而是掛往來(lái)，計(jì)入應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付賬款，不做納稅申報(bào)。這種偷逃稅款的手法大多是在客戶(hù)不需要企業(yè)出具發(fā)票的情況下使用。這種偷漏稅的表現(xiàn)形式是，應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法支付也不須支付。
3、不依合同規(guī)定確認(rèn)收入，收款時(shí)開(kāi)票確認(rèn)收入
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的原則和精神，2008年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)），對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了明確。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。但有的企業(yè)不按規(guī)定確認(rèn)收入，延期確認(rèn)收入，以滯后進(jìn)行納稅申報(bào)。例如：
風(fēng)險(xiǎn)分析案例2：不按稅法規(guī)定確認(rèn)收入推遲納稅時(shí)間
某公司與一客戶(hù)簽了一筆合同，銷(xiāo)售100萬(wàn)的貨給客戶(hù)。客戶(hù)已經(jīng)把貨物取走，公司給該客戶(hù)3個(gè)月的帳期，3個(gè)月后向客戶(hù)開(kāi)票收款時(shí)才交稅。
這種情況下，什么時(shí)候產(chǎn)生納稅義務(wù)需要進(jìn)行納稅申報(bào)呢？是合同簽定當(dāng)月還是3個(gè)月以后開(kāi)票收到款時(shí)呢？按照稅法有關(guān)規(guī)定，在客戶(hù)取貨當(dāng)月就應(yīng)確認(rèn)收入，即使增值稅發(fā)票尚未開(kāi)具。而在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)會(huì)與這一公司一樣，大都采取的是在收取貨款時(shí)出具發(fā)票，出具發(fā)票后才確認(rèn)收入。這樣推遲3個(gè)月的納稅收入，可以減輕公司現(xiàn)金流的壓力。而按照稅法規(guī)定，這就引發(fā)了補(bǔ)稅、滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)，甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任。我們可以算一筆帳，對(duì)這樣做的好處與壞處進(jìn)行一個(gè)對(duì)比：
假定企業(yè)為一般納稅人，本次合同銷(xiāo)貨100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為14萬(wàn)元。另假定資金年利息率和機(jī)會(huì)收益率均為6%，應(yīng)納增值稅為：100×17%-14=3萬(wàn)元，則這樣做的好處是：
①獲得了3個(gè)月的資金利息
資金利息=30000×6%÷12×3=450(元)
②取得了推遲3個(gè)月納稅的機(jī)會(huì)收益
機(jī)會(huì)收益=30000×6%÷12×3=450(元)
好處合計(jì)為900元。
假定半年后偷稅被發(fā)現(xiàn)，則推遲3個(gè)月納稅的風(fēng)險(xiǎn)即壞處是：
①補(bǔ)稅=0
②罰款=30000元（按偷稅額1倍計(jì)算）
③滯納金=30000×0.05%×90=1350（元）
三者共計(jì)=30000+1350=31350（元）。弄得不好，可能還會(huì)有刑事責(zé)任。
收益和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相比實(shí)在不值得。對(duì)這種納稅風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)沒(méi)有重視，不單企業(yè)管理者（或老板）沒(méi)有重視，甚至連財(cái)務(wù)人員也不重視。財(cái)稅專(zhuān)家
而對(duì)此我們?nèi)缟约幼⒁�，是可以做到既合理合法推遲納稅時(shí)間，又沒(méi)有稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的。如根據(jù)修訂后的2009的1月1日起執(zhí)行的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，納稅時(shí)間具體為：
（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；
籌劃思路：
結(jié)算方式不同，納稅時(shí)間自然不同。所以只要對(duì)銷(xiāo)售合同中的收款結(jié)算方式稍加改變，就可以達(dá)到想要的目的而又沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。
4、價(jià)外收入不入賬，私設(shè)小金庫(kù)，不做納稅申報(bào)
企業(yè)將價(jià)外收入或零星收入如邊角余料變賣(mài)收入不入帳，私設(shè)小金庫(kù)，體外循環(huán)，隱匿收入。這種情況在很多企業(yè)都存在，實(shí)事求是的講，越管理正規(guī)的企業(yè)存在這種現(xiàn)象的可能越多。如果設(shè)內(nèi)外帳的企業(yè)，設(shè)小金庫(kù)的需要和沖動(dòng)越小。因價(jià)外收入和零星收入占營(yíng)業(yè)收入的比重較小，這種手法不容易被發(fā)現(xiàn)。國(guó)營(yíng)企業(yè)和上市企業(yè)采取這手法的較多。
5、視同銷(xiāo)售行為不遵稅法規(guī)定，逃避繳納稅款
按照稅法規(guī)定，企業(yè)有很多行為要視為銷(xiāo)售，有的企業(yè)不按政策處理，應(yīng)該視同銷(xiāo)售的項(xiàng)目不視同銷(xiāo)售，不做納稅調(diào)整。出現(xiàn)這種情況大多數(shù)是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員不了解稅收法律政策所致，少量的是懂政策但故意違背。
由于不同稅種的稅收政策往往出于國(guó)家稅務(wù)總局不同司室，相互之間沒(méi)有協(xié)調(diào)，所以不同稅種政策間往往會(huì)出現(xiàn)不一致，甚至自相矛盾現(xiàn)象。例如企業(yè)為了促銷(xiāo)，經(jīng)常會(huì)推出“買(mǎi)一贈(zèng)一”政策。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第三款規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，在所得稅方面不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入；但按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，則須視同銷(xiāo)售繳納增值稅。但很多企業(yè)不視同銷(xiāo)售，不納稅，這就產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
再如根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，除相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的，則須視同銷(xiāo)售貨物。
附錄：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為視同銷(xiāo)售貨物:
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
（三）成本費(fèi)用納稅風(fēng)險(xiǎn)
成本費(fèi)用納稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式有：
1、大量收據(jù)或白條入賬
我國(guó)實(shí)行的是“以票控稅”的管理制度，因此國(guó)家發(fā)布有發(fā)票管理制度。這些制度規(guī)定，不符合國(guó)家規(guī)定的合法票據(jù)，不得入賬，不得稅前抵扣。在實(shí)際工作中，企業(yè)有時(shí)候很難取得合規(guī)的正式發(fā)票，就只能白條收據(jù)來(lái)入賬，按規(guī)定對(duì)這種情況，應(yīng)作納稅調(diào)整。但有的企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。
從以上的情況我們也可以發(fā)現(xiàn)，在目前社會(huì)、市場(chǎng)、法律的環(huán)境下，企業(yè)違法，有時(shí)也是無(wú)奈之舉。我們反對(duì)以身試法，我們也希望，政府可以制定一更具人性化的稅收政策環(huán)境，但在政策未能改變的前提下，企業(yè)只能去適應(yīng)政策而不能與政策相違背。
2、虛增人頭，虛增工資
有發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)會(huì)采取這種虛增人員工資的方法，偷逃稅款。這一手法“技術(shù)含量較低”，很容易被識(shí)別和查處。隨著我國(guó)法律環(huán)境的不斷改善，比如《勞動(dòng)合同法》的出臺(tái)實(shí)施，虛增人頭需交納社保，因此，采用該手法進(jìn)行偷逃稅款呈下降趨勢(shì)。
風(fēng)險(xiǎn)分析案例：工資個(gè)稅“籌劃”中的陷阱
一、案例基本情況
2009年7月，某企業(yè)邀請(qǐng)深圳智慧源咨詢(xún)公司為他們提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模擬檢查和稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，調(diào)研時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，該公司的工資表顯示，所有員工工資都是2000元，這是正常的嗎？
二、問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)分析
第一，這是一家高新技術(shù)企業(yè)，員工薪酬應(yīng)該遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2000元；另一方面2000元是個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，2000元正好不用繳納個(gè)人所得稅；第三，工資發(fā)放表上員工人數(shù)和實(shí)際情況不相符。實(shí)際員工人數(shù)100人左右，而工資表上150人左右，虛增人頭50人。通過(guò)訪談和審核其他資料，我們得知該公司員工收入較高，連普通文員月工資都在3000元，大部分員工月工資在6000元-10000元，少數(shù)高收入的員工月收入可達(dá)30000元，每月需繳納的個(gè)人所得稅數(shù)額不小。為了幫助員工少交個(gè)人所得稅，公司對(duì)工資薪酬的人所得稅進(jìn)行了“籌劃安排”。他們尋求了外界幫助并找到當(dāng)?shù)氐囊患叶悇?wù)師事務(wù)所。這家稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T和該企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)一起研究，制定出了一個(gè)職工薪酬個(gè)人所得稅籌劃方案。要點(diǎn)有：第一、虛增人頭。一人的工資由兩個(gè)人或者三個(gè)人領(lǐng)，把工資額降下來(lái)；第二、一個(gè)人工資由多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)去發(fā)放。第三、獎(jiǎng)金要求員工找發(fā)票來(lái)報(bào)銷(xiāo)；第四、工資的一部分通過(guò)小金庫(kù)發(fā)放，不在外賬上體現(xiàn)。第五、少量公司高管的工資薪酬部分通過(guò)境外公司去發(fā)放。這樣一來(lái)，該公司所有員工每個(gè)人的個(gè)人所得稅一分錢(qián)都不交。
這個(gè)關(guān)于員工工資薪酬個(gè)人所得稅的所謂的“籌劃方案”的效果是很好的，可以極大降低個(gè)稅，但是他違背了稅務(wù)籌劃“合法性”的基本原則，變成了一個(gè)典型的偷稅案，給企業(yè)埋下了一顆定時(shí)炸彈。只是不知何時(shí)會(huì)爆炸而已。
3、虛開(kāi)發(fā)票增加成本或隨意調(diào)整納稅期間成本費(fèi)用
虛開(kāi)發(fā)票以增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣或增加企業(yè)所得稅稅前抵扣在企業(yè)是很普遍的現(xiàn)象。另外，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)遵循“配比原則”，不得提前或拖延。而在現(xiàn)實(shí)中，有的企業(yè)為了偷逃稅款，故意違反上述原則，隨意調(diào)整或提前結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。比如改變存貨計(jì)價(jià)方法、將應(yīng)該資本化的費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化、隨意變化成本分配方法等現(xiàn)象也很普遍。
這樣的所謂的“籌劃方案”表面看起來(lái)操作簡(jiǎn)單，效果明顯。但實(shí)際上，這不是真正的稅務(wù)籌劃，這就是典型的打著籌劃之名的偷稅漏稅做法。這樣的“籌劃”方案給企業(yè)埋下了偷稅的潛在定時(shí)炸彈，不時(shí)幾時(shí)會(huì)把企業(yè)和老板帶進(jìn)“陰溝”里。
問(wèn)題是，為了少交稅，類(lèi)似的稅務(wù)安排在很多企業(yè)屢見(jiàn)不鮮。虛開(kāi)建安發(fā)票也是房地產(chǎn)企業(yè)為了降低稅負(fù)最常采用的手段。那么，這其中倒底會(huì)有什么樣的風(fēng)險(xiǎn)呢？我們分析如下：
①虛開(kāi)建安發(fā)票后，建安成本就會(huì)虛高
該項(xiàng)目銷(xiāo)售額約6.5億元，原建安總成本約3.8億元，加上1億元后則達(dá)4.8億元。而建安成本政府都會(huì)有工程定額。比如在北京市地稅局2007年5月出臺(tái)的《北京市土地增值稅清算管理辦法》（注：這是全國(guó)第一個(gè)吃螃蟹的，是財(cái)稅（2006）187號(hào)文要求加強(qiáng)土地增值稅清算文件出臺(tái)后全國(guó)第一份土地增值稅清算細(xì)則）就規(guī)定，在北京市，前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用四項(xiàng)成本，多層建筑每平方米1560元；高層每平方米2263元，如超過(guò)規(guī)定數(shù)額，除非有特別理由，否則稅務(wù)部門(mén)不予承認(rèn)。那么，一下子虛開(kāi)1億元的建安發(fā)票，必然會(huì)讓建安成本徒然增加很多，如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋呢？能找到合適的理由讓稅務(wù)局同意嗎？如果增加不多，還可以解釋?zhuān)黾尤绱舜蠼痤~，通過(guò)的概率恐怕是為零的，因?yàn)�，稅�?wù)局在這件事上如“過(guò)份幫忙”也有“掉烏紗帽”的風(fēng)險(xiǎn)。
②資金回流的風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)際建筑安裝費(fèi)為3.8億元，虛開(kāi)成4.8億元的發(fā)票，資金流如何處理？虛開(kāi)的1億元要不要付帳？如果1億元長(zhǎng)期掛賬，容易引起稅務(wù)部門(mén)的懷疑，而且按照規(guī)定應(yīng)付未付不得進(jìn)入成本。如果轉(zhuǎn)帳，則1億元資金如何回流？對(duì)方會(huì)不會(huì)有信用風(fēng)險(xiǎn)？會(huì)不會(huì)耍賴(lài)？
③回流資金的帳務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)
我們假設(shè)建筑商信用良好，資金回流沒(méi)有關(guān)系。對(duì)方將1億元資金重新打給公司，這么大的一筆資金如何下賬？入內(nèi)賬還是入外帳？如果通過(guò)銀行進(jìn)賬，則帳務(wù)上會(huì)出現(xiàn)入帳風(fēng)險(xiǎn)，只能長(zhǎng)期掛“往來(lái)款”，無(wú)法削除。如以現(xiàn)金入帳，則可以計(jì)入“小金庫(kù)”，而如此大金額要提取現(xiàn)金，則只能分取若干次，而“小金庫(kù)”里放這么一筆資金后就不是“小金庫(kù)”了，這個(gè)“小金庫(kù)”的管理會(huì)存在很大難度和風(fēng)險(xiǎn)。
④對(duì)方賬務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)
換位思維，如果從建筑商的角度來(lái)考慮，建筑商也將面臨賬務(wù)處理的極大困難。如何處理1億元的虛開(kāi)金額？2億元的收入變成了3億元的收入，要多交企業(yè)所得稅，如何應(yīng)對(duì)？1億元的現(xiàn)金如何提取出來(lái)？建筑商為應(yīng)付這種困局，只能采取不規(guī)范的手法進(jìn)行處理，比如他自己再弄張假發(fā)票抵帳或虛列人頭，虛加人工來(lái)解決。這就會(huì)放大了建筑公司的稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。而一旦建筑公司出事，則稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)順藤摸瓜，將該開(kāi)發(fā)企業(yè)牽扯出來(lái)。在現(xiàn)實(shí)中類(lèi)似的由于上、下游出現(xiàn)而被稅務(wù)稽查的案例屢見(jiàn)不鮮。
三、偷稅與籌劃的區(qū)別分析
而我們提供的方案，與之相比，因?qū)俸侠砗戏ǖ亩悇?wù)籌劃范疇，所以手續(xù)會(huì)繁瑣，時(shí)間成本、人力成本、資金成本都會(huì)發(fā)生，節(jié)稅額與直接偷稅相比也會(huì)較低，但兩者性質(zhì)以及操作平臺(tái)卻完全不同。偷稅的做法，會(huì)給企業(yè)今后留下稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)與隱患。籌劃的方案雖然操作起來(lái)麻煩，但是是合法的，將來(lái)貴司股東、法人、財(cái)務(wù)都會(huì)睡覺(jué)踏實(shí)。即使稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)交易金額大，認(rèn)為不合理，也僅僅屬于“關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)不合理，需做特別納稅調(diào)整”的范疇，不能定性為偷稅，沒(méi)有法律風(fēng)險(xiǎn)，這是兩者間的本質(zhì)區(qū)別。
（四）會(huì)計(jì)報(bào)表稅務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)
一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，都會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。如果企業(yè)存在偷逃稅行為，也會(huì)通過(guò)這些信息體現(xiàn)。企業(yè)不論請(qǐng)的會(huì)計(jì)水平多強(qiáng)，做假帳的水平多高，想不被發(fā)現(xiàn)是很難做到的，假的終究是假的，假的永遠(yuǎn)做不成真的。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)騙人�？捎幸恍├习迤恍判�，總以后我請(qǐng)的人水平高，稅局抓不住。通過(guò)對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)報(bào)表稅務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式有:
1、在資產(chǎn)負(fù)債表上的表現(xiàn)則為：存貨、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、資本公積等會(huì)計(jì)科目經(jīng)不起推敲；賬務(wù)處理混亂、帳實(shí)不符；
2、在利潤(rùn)表上的表現(xiàn)則為成本費(fèi)用與收入不配比，利潤(rùn)結(jié)構(gòu)不合理；
3、各項(xiàng)指標(biāo)，忽高忽低，或如過(guò)山車(chē)，或漏洞百出。
具體而言，假帳通常會(huì)在以下幾個(gè)方面留下蛛絲馬跡：
①各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)跟相同行業(yè)的平均水平作橫向比較，會(huì)出現(xiàn)過(guò)高或者過(guò)低的現(xiàn)象。
②企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)如與往年做縱向比較，會(huì)出現(xiàn)忽高忽低現(xiàn)象，就像坐過(guò)山車(chē)一樣。
③企業(yè)的利潤(rùn)率、稅負(fù)率較長(zhǎng)時(shí)間處于較低水平。
在現(xiàn)實(shí)中，有的企業(yè)連續(xù)幾年都做成虧損，可問(wèn)題是公司規(guī)模卻是越來(lái)越大，那資金從哪來(lái)呢？公司股東以個(gè)人名義借款給公司用于營(yíng)運(yùn)資金。長(zhǎng)期下來(lái)正常嗎？有的老板稍微聰明一點(diǎn)，不做成虧損，讓它每年賺幾百塊錢(qián)，象征性交幾十塊錢(qián)的稅。但如果連續(xù)微利，利潤(rùn)率會(huì)明顯低于同行業(yè)平均水平，稅賦率也明顯地低于同行業(yè)平均水平�，F(xiàn)在我國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有一個(gè)不成文的規(guī)定，都會(huì)內(nèi)部掌握一個(gè)最低的稅賦率水平。比如在深圳，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)定的工業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)率不低于1.5%，商業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)率不低于8‰。有人說(shuō)，知道這些數(shù)值就好辦了，就按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)，正好比它規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)高那么一點(diǎn)，稅務(wù)局就不會(huì)來(lái)找麻煩。注意以上是最低值，不同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還不一樣呢。你略高于最低標(biāo)準(zhǔn)就可以了嗎？
④賬實(shí)不符�，F(xiàn)金和銀行存款對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)一般容易控制，做到賬實(shí)相符不難。不真實(shí)的財(cái)務(wù)行為很難做到存貨的賬實(shí)相符，一般經(jīng)不起盤(pán)點(diǎn)。要么帳大于實(shí)，要么實(shí)大于帳。這種現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)中很常見(jiàn)。比如說(shuō)我一次采購(gòu)了100支筆，全部售出，可是有80支出具正式發(fā)票，還有20支沒(méi)開(kāi)發(fā)票，企業(yè)就入了小金庫(kù)。那么這一來(lái)就造成倉(cāng)庫(kù)里面零庫(kù)存，可是賬面上仍有20支筆的存貨。這就造成賬大于實(shí)的現(xiàn)象。如果經(jīng)常這樣操作，就會(huì)像滾雪球一樣越滾越大，賬實(shí)不符的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重。到最后可能出現(xiàn)這種情況，賬面上有一堆存貨，幾百萬(wàn)幾千萬(wàn)的金額，可是倉(cāng)庫(kù)里早就沒(méi)了。實(shí)大于賬的現(xiàn)象也很普遍，比如說(shuō)企業(yè)在采購(gòu)的時(shí)候?yàn)榱丝刂瞥杀�，從�?guī)模較小的供應(yīng)商處采購(gòu)，它不能出具合規(guī)的發(fā)票，采購(gòu)回來(lái)的貨物沒(méi)法入賬。而倉(cāng)庫(kù)里面有實(shí)物，就會(huì)造成實(shí)大于賬的現(xiàn)象。存貨賬實(shí)不符是企業(yè)最難以處理、也是最無(wú)法向稅局解釋的問(wèn)題。
我們天真地希望，對(duì)于具備了一定的規(guī)模的企業(yè)，或想健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的企業(yè)，想樹(shù)立百年品牌的企業(yè)來(lái)說(shuō)，希望能籍由此文，在思維意識(shí)上有所超脫，有所提高，多一些稅務(wù)籌劃的思考，不要僅僅停留在偷稅的層面上。
特別提示：筆者想借這個(gè)案例來(lái)說(shuō)明，任何稅務(wù)籌劃方案都有利有弊，沒(méi)有十全十美的方案�，F(xiàn)實(shí)中有人可能會(huì)覺(jué)得這樣做會(huì)很麻煩，總想著有沒(méi)有更簡(jiǎn)單的方法，能不能在一家公司內(nèi)通過(guò)帳務(wù)調(diào)整來(lái)搞掂。這就涉及到稅務(wù)籌劃的定義了，稅務(wù)籌劃是在合理合法前提下對(duì)公司業(yè)務(wù)所做的綜合性安排。自然是在合理合法的前提下，第一，就不可能將全部稅負(fù)變成零，第二，就不可能有什么特別簡(jiǎn)單的安排，通常都是經(jīng)過(guò)一系列復(fù)雜的規(guī)劃安排，才有可能創(chuàng)造出籌劃的空間來(lái)。這時(shí)需要考慮的是投入產(chǎn)生比而已。當(dāng)下現(xiàn)實(shí)生活中很多人的心態(tài)很浮躁，總想著速成，對(duì)于稅務(wù)來(lái)說(shuō)，用偷稅的做法是最簡(jiǎn)單，最直接的了，但性質(zhì)與我們要討論的主題就完全不同了。
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