促銷方式不同稅收負擔不一樣
頒布時間：2012/6/16 12:12:34
促銷方式不同稅收負擔不一樣
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如今，很多超市、商場在促銷商品時，經(jīng)常采用打折銷售、購物返現(xiàn)金、送購物券銷售、加量不加價銷售等讓利形式。促銷方式不同，相應的稅收負擔也不一樣。下面通過一個案例，具體分析5種促銷方式下企業(yè)承擔的稅負情況。
案例
某超市為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。超市決定店慶時開展促銷活動，擬定“滿98送18”，即每銷售98元的商品，送出18元的優(yōu)惠或相應的折扣。假定98元的商品進價為58元，具體方案有如下幾種：
1.顧客購物滿98元，超市給予8折的商業(yè)折扣優(yōu)惠；
2.顧客購物滿98元，超市贈送折扣券18元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；
3.顧客購物滿98元，超市另行贈送價值18元的禮品；
4.顧客購物滿98元，超市返還現(xiàn)金18元；
5.顧客購物滿98元，超市送加量，顧客可再選購價值18元的商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。
現(xiàn)假定超市單筆銷售了98元商品，按以上方案逐一分析稅負情況。
方案1稅負分析
按此方案，顧客購買98元商品，超市收取78.4元，在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算。因98元商品的進價為58元（不含稅為49.57元），則應繳增值稅＝78.4÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝2.96（元）；應繳城建稅和教育費附加（不含地方附加的部分，下同）2.96×7%＋2.96×3%＝0.3（元）；銷售毛利潤＝78.4÷1.17－58÷1.17＝17.44（元）；應繳企業(yè)所得稅＝（17.44－0.3）×25%＝4.29（元）；應繳稅款＝2.96＋0.3＋4.29＝7.55（元）；稅收負擔率＝7.55÷（78.4÷1.17）×100%＝11.27%。
會計分錄如下：
借：銀行存款（或現(xiàn)金） 78.4
主營業(yè)務(wù)收入——銷售折扣 19.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 86.61
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 11.39
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 49.57
貸：庫存商品 49.57
計提稅金
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 0.3
所得稅 4.29
貸：應交稅費——應交城建稅 0.21
應交稅費——應交教育費附加 0.09
應交稅費——應交企業(yè)所得稅 4.29
方案2稅負分析
按此方案，顧客購買98元商品，超市收取98元，贈送18元的折扣券，本筆業(yè)務(wù)應納稅情況為：應繳增值稅＝98÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝5.81（元）；應繳城建稅和教育費附加＝5.81×7%＋5.81×3%=0.58（元）；銷售毛利潤＝98÷1.17－58÷1.17＝34.19（元）；應繳企業(yè)所得稅＝（34.19－0.58）×25%＝8.4（元）；應繳稅款＝5.81＋0.58＋8.4＝14.79（元）；稅收負擔率＝14.79÷（98÷1.17）×100%＝17.66%。
會計處理如下：
借：銀行存款（或現(xiàn)金） 98
貸：主營業(yè)務(wù)收入 83.76
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 14.24
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 49.57
貸：庫存商品 49.57
計提稅金：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 0.58
所得稅 8.4
貸：應交稅費——應交城建稅 0.41
應交稅費——應交教育費附加 0.17
應交稅費——應交企業(yè)所得稅 8.4
當顧客下次使用折扣券時，超市按方案1計算稅負，方案2比方案1多了流入資金增量部分的時間價值。
方案3稅負分析
此方案中，企業(yè)贈送禮品是有償贈送行為，不是《增值稅暫行條例》中視同銷售貨物的行為，贈送禮品成本12元的進項稅額允許抵扣，禮品18元的銷項稅額包含在98元商品的銷項稅額當中，計算增值稅時不必單獨計算禮品的銷項稅額。相關(guān)計算如下：應繳增值稅＝98÷1.17×17%－（58＋12）÷1.17×17%＝4.07（元）；應繳城建稅和教育費附加＝4.07×7%＋4.07×3%＝0.41（元）。稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客18元，超市贈送的價值18元的商品不含個人所得稅額，該稅應由超市承擔，因此超市需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅＝18÷（1＋20%）×20%＝3（元）；銷售毛利潤＝98÷1.17－（58＋12）÷1.17＝23.93（元）；應繳企業(yè)所得稅＝（23.93－0.41）×25%＝5.88（元）；應繳稅款＝4.07＋0.41＋5.88＋3＝13.36（元）；稅收負擔率＝13.36÷（98÷1.17）×100%＝15.95%。
會計處理如下：
借：銀行存款（現(xiàn)金） 98
貸：主營業(yè)務(wù)收入 83.76
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 14.24
結(jié)轉(zhuǎn)成本
主營業(yè)務(wù)成本＝（58＋12）÷1.17＝59.83（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 59.83
貸：庫存商品 59.83
計提稅金
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 0.41
所得稅 8.4
貸：應交稅費——應交城建稅 0.29
應交稅費——應交教育費附加 0.12
應交稅費——應交企業(yè)所得稅 8.4
應交稅費——應交個人所得稅 3
方案4稅負分析
在超市購物返還現(xiàn)金屬于商業(yè)折扣行為，在這種情況下，所贈送的現(xiàn)金要繳納個人所得稅。應納稅情況為：應繳增值稅＝98÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝5.81（元）；應繳城建稅和教育費附加＝5.81×7%＋5.81×3%＝0.58（元）；應繳個人所得稅＝18÷（1＋20%）×20%＝3（元）；銷售毛利潤＝98÷1.17－58÷1.17－18＝16.19（元）；應繳企業(yè)所得稅＝（16.19－0.58）×25%＝3.9（元）；應繳稅款＝5.81＋0.58＋3＋3.9＝13.29（元）；稅收負擔率＝13.29÷（98÷1.17）×100%＝15.87%。
會計分錄如下：
借：銀行存款（現(xiàn)金） 98
貸：主營業(yè)務(wù)收入 83.76
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 14.24
借：銷售費用 18
貸：現(xiàn)金 18
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 49.57
貸： 庫存商品 49.57
計提稅金
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 0.58
所得稅 3.9
營業(yè)外支出 3
貸：應交稅費——應交城建稅 0.41
應交稅費——應交教育費附加 0.17
應交稅費——應交企業(yè)所得稅 3.9
應交稅費——應交個人所得稅 3
方案5稅負分析
按此方案，超市對購物滿98元商品的顧客實行加量不加價的優(yōu)惠。這種捆綁式銷售不是“無償贈送”，不屬于《增值稅暫行條例》中視同銷售貨物的行為，因而加量的18元商品的成本可以正常列支，其12元的進價可以抵扣。相關(guān)計算如下：應繳增值稅＝98÷1.17×17%－（58＋12）÷1.17×17%＝4.07（元）；應繳城建稅和教育費附加＝4.07×7%＋4.07×3%＝0.41（元）；銷售毛利潤＝98÷1.17－（58＋12）÷1.17＝23.93（元）；應繳企業(yè)所得稅＝（23.93－0.41）×25%＝5.88（元）；應繳稅款＝4.07＋0.41＋5.88＝10.36（元）；稅收負擔率＝10.36÷（98÷1.17）×100%＝12.37%。
會計處理如下：
借：銀行存款（現(xiàn)金） 98
貸：主營業(yè)務(wù)收入 83.76
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 14.24
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 59.83
貸：庫存商品 59.83
計提稅金
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 0.41
所得稅 5.88
貸：應交稅費——應交城建稅 0.29
應交稅費——應交教育費附加 0.12
應交稅費——應交企業(yè)所得稅 5.88
在以上5種方案中，方案1的稅負最輕�？磥�，超市、商場促銷的最佳方案是打折，其次為方案4的送現(xiàn)金。
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