大學(xué)生創(chuàng)業(yè)及下崗職工再就業(yè)稅收優(yōu)惠如何計算

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)及下崗職工再就業(yè)稅收優(yōu)惠如何計算

轉(zhuǎn)自遼寧省國家稅務(wù)局

    最近，有剛畢業(yè)的大學(xué)生向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)與下崗、失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有何區(qū)別，負(fù)責(zé)接待的稅務(wù)人員就相關(guān)政策進(jìn)行了解答。

　　失業(yè)人員、大學(xué)生從事個體經(jīng)營每戶每年免稅8000元為限

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2010〕84號）規(guī)定，自2011年1月1日起，對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。

　　同時該文件規(guī)定，所持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員是指：1.在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日~12月31日。

　　例如，失業(yè)人員張某、應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生李某均持有《就業(yè)失業(yè)登記證》（且分別注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”和附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》），兩人今年分別開設(shè)了一家個體餐飲和個體科技咨詢服務(wù)公司，假設(shè)，張某今年應(yīng)繳相關(guān)稅款9770元，其中營業(yè)稅7000元、城市維護(hù)建設(shè)稅490元、教育費(fèi)附加280元、個人所得稅2000元；李某今年應(yīng)繳相關(guān)稅款6550元，其中營業(yè)稅5000元、城市維護(hù)建設(shè)稅350元、教育費(fèi)附加200元、個人所得稅1000元。那么張某、李某今年各可以減免多少稅額？

　　張某應(yīng)繳稅款9770元，超過了扣除限額8000元，根據(jù)財稅〔2010〕84號文件規(guī)定，張某在依次扣繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅等計8000元后，尚需補(bǔ)繳個人所得稅1770元；李某應(yīng)繳稅款6550元，小于扣除限額8000元，李某今年只能減免應(yīng)繳稅額6550元。

　　企業(yè)吸納下崗、失業(yè)人員再就業(yè)每人每年最高免稅4800元

　　財稅[2010]84號文件規(guī)定，自2011年1月1日起，對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”下同）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　按上述標(biāo)準(zhǔn)計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

　　同時該文件規(guī)定，所持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員是指：1.國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2.國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；3.國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；4.享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。以上所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)是指20世紀(jì)七八十年代，由國有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機(jī)關(guān)登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)。

　　例如，某人力搬運(yùn)服務(wù)企業(yè)，今年招收下崗失業(yè)人員20名均持有《就業(yè)失業(yè)登記證》，該企業(yè)均與其簽訂了1年以上期限勞動合同并依法為其繳納社會保險費(fèi)，如果該企業(yè)今年應(yīng)繳稅款是118800元，其中營業(yè)稅80000元，城市維護(hù)建設(shè)稅5600元，教育費(fèi)附加3200元，企業(yè)所得稅30000元，那么該企業(yè)今年由于招收下崗、失業(yè)人員可以享受的稅收優(yōu)惠是多少？假如該企業(yè)所在地的省人民政府規(guī)定，企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員享受稅收減免的數(shù)額是按實(shí)際吸納人數(shù)定額標(biāo)準(zhǔn)的每人每年4000元，再上浮動20%，即4800元，那么該企業(yè)今年可享受稅收減免的最高數(shù)額是96000元（20×4800）。該企業(yè)今年應(yīng)繳稅款是118800元，超過可減免數(shù)額96000元，因此該企業(yè)在依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等計96000元后，今年尚需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅22800元。

　　假如該企業(yè)今年應(yīng)繳稅款是90000元，小于可減免數(shù)額96000元，那么該企業(yè)今年可減免營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的數(shù)額只能是90000元，不足扣減的數(shù)額6000元，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。