未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)所得稅征管范圍政策解讀

未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)所得稅征管范圍政策解讀

信息來源：江蘇省蘇州地稅局

自1994年分稅制改革開始，非居民企業(yè)所得稅（原外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅）一直由國(guó)家稅務(wù)局征管。2007年，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）先后頒布，均從2008年1月1日起實(shí)施。在2008年底，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)）。自此，地方稅務(wù)局也被賦予了非居民企業(yè)所得稅的部分征管權(quán)限。如何正確區(qū)分出地方稅務(wù)局的征管范圍？對(duì)此，我們將依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定作一簡(jiǎn)要解讀。

　　一、實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)所得稅，以支付方的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來確定征管范圍

　　《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)）第二條，對(duì)若干具體問題的規(guī)定（一）境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。也即地方稅務(wù)局征管企業(yè)所得稅的居民企業(yè)、征管投資者個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、以及征管個(gè)人所得稅的自然人和個(gè)體工商戶等扣繳義務(wù)人依法扣繳的非居民企業(yè)所得稅，應(yīng)由地方稅務(wù)局征收管理。

　　例1：某境內(nèi)個(gè)人合伙企業(yè)A與境外某企業(yè)B簽定一份專有技術(shù)許可合同以解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一個(gè)技術(shù)問題，約定合同期內(nèi)每年向B支付特許權(quán)使用費(fèi)10萬元人民幣，B應(yīng)向何機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅？

　　答：B取得的是非居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)繳納的所得稅實(shí)行源泉扣繳，支付人A為扣繳義務(wù)人。同時(shí)A是個(gè)人合伙企業(yè)，繳納的是投資者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，由地方稅務(wù)局征管，因此按照國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)文件規(guī)定，A代扣B的非居民企業(yè)所得稅應(yīng)向A的主管地方稅務(wù)局申報(bào)繳納。

　　二、屬于源泉扣繳的非居民企業(yè)所得范圍

　　由于《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅實(shí)行源泉扣繳，因此只有正確理解《企業(yè)所得稅法》第三條第三款的內(nèi)容，才能掌握源泉扣繳的范圍�！镀髽I(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。解讀此款內(nèi)容應(yīng)結(jié)合《實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定重點(diǎn)掌握幾個(gè)關(guān)鍵詞：“機(jī)構(gòu)場(chǎng)所”、“實(shí)際聯(lián)系”、“境內(nèi)所得”。符合源泉扣繳條件的非居民企業(yè)必須是“有境內(nèi)所得卻沒有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所”或者“有境內(nèi)所得卻與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系”。

　　1、機(jī)構(gòu)場(chǎng)所

　　《實(shí)施條例》第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　判斷是否構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所主要取決于非居民企業(yè)是否派人入境或委托別人在境內(nèi)從事上述的一些活動(dòng)。

　　2、實(shí)際聯(lián)系

　　《實(shí)施條例》第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

　　判斷是否實(shí)際聯(lián)系主要看非居民企業(yè)在境內(nèi)從事活動(dòng)的人員與非居民企業(yè)賴以取得收入的股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　3、境內(nèi)所得

　　《實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

　　由于銷售貨物或提供勞務(wù)取得境內(nèi)所得必須發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，會(huì)構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，所以不屬于源泉扣繳范圍。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、權(quán)益性資產(chǎn)所得、債權(quán)性資產(chǎn)所得、無形資產(chǎn)讓渡所得等可按資產(chǎn)地或支付地是否在中國(guó)就可以判定為是否屬于境內(nèi)所得。

　　三個(gè)關(guān)鍵詞相互關(guān)聯(lián)，非居民企業(yè)無論是否派人或委托人在中國(guó)境內(nèi)，就可以取得的“在中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得”、“在中國(guó)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得”、“在中國(guó)的企業(yè)分配的股息、紅利等權(quán)益性投資所得”、“中國(guó)的企業(yè)支付的利息所得”、“中國(guó)的企業(yè)支付的租金所得”、“中國(guó)的企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)所得”要繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，如果支付方所得稅是地方稅務(wù)局征管的，則代扣代繳的稅款也由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

　　例2：某境外企業(yè)C在中國(guó)境內(nèi)有一套房產(chǎn)，在中國(guó)境內(nèi)也無代理人，現(xiàn)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給一中國(guó)公民D，則C所涉及的企業(yè)所得稅如何申報(bào)繳納？

　　答：由于房產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)，轉(zhuǎn)讓所得符合《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳；同時(shí)D是自然人，個(gè)人所得稅由地方稅務(wù)局征管，所以C的非居民企業(yè)所得稅由支付人D向主管地方稅務(wù)局代扣代繳。

　　例3：某境外企業(yè)E派員工到境內(nèi)某企業(yè)F提供技術(shù)咨詢服務(wù)，取得收入50萬元人民幣，E的非居民企業(yè)所得稅如何申報(bào)繳納？

　　答：由于技術(shù)咨詢服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，E的所得是境內(nèi)所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)由于在境內(nèi)形成提供勞務(wù)的場(chǎng)所，構(gòu)成了機(jī)構(gòu)，所以E的所得不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的源泉扣繳范圍，E所涉及的非居民企業(yè)所得稅應(yīng)由E向勞務(wù)發(fā)生地主管國(guó)家稅務(wù)局自行申報(bào)繳納。

　　常見問題解答

　　問一：某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)甲向其境外的投資方企業(yè)乙借款2000萬元人民幣，期限三年，約定年利率7%，利息按年支付。甲在向乙支付利息時(shí)，除了代扣代繳乙的營(yíng)業(yè)稅及附加以外，還需要代扣其他稅金嗎？

　　答：還涉及乙的非居民企業(yè)所得稅。以借款利息的支付方甲所在地判定乙的所得是屬于源泉扣繳的境內(nèi)所得，由于甲是中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局征管，因此涉及乙的非居民企業(yè)所得稅也由甲的主管國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)，具體事項(xiàng)辦理可向甲的主管國(guó)家稅務(wù)局咨詢。

　　問二：某內(nèi)資企業(yè)丙成立于2009年7月，主營(yíng)餐飲業(yè)，因連鎖經(jīng)營(yíng)的需要新租賃一處商業(yè)房，產(chǎn)權(quán)人丁是境外的企業(yè)，并且丁在境內(nèi)沒有代理人，丁在取得租金所得時(shí)是否要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：丁的租金所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。以租金的支付方丙所在地判定丁的租金所得是屬于源泉扣繳的境內(nèi)所得，又因?yàn)楸��?/SPAN>2009年起新增的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局征管，因此丁應(yīng)申報(bào)繳納的非居民企業(yè)所得稅應(yīng)該由丙在支付租金時(shí)作為扣繳義務(wù)人向其企業(yè)所得稅主管的地方稅務(wù)局申報(bào)繳納。