中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號——前任注冊會(huì)計(jì)師和后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號——前任注冊會(huì)計(jì)師和后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范前任注冊會(huì)計(jì)師和后任注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的溝通責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 前任注冊會(huì)計(jì)師和后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。

第三條 前任注冊會(huì)計(jì)師和后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭的方式。

第二章 定 義

第四條 前任注冊會(huì)計(jì)師，是指已對被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師。

接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊會(huì)計(jì)師。

第五條 后任注冊會(huì)計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師。

如果被審計(jì)單位委托注冊會(huì)計(jì)師對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會(huì)計(jì)師也視為后任注冊會(huì)計(jì)師。

第三章 目 標(biāo)

第六條 注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師與前任注冊會(huì)計(jì)師就影響業(yè)務(wù)承接決策的事項(xiàng)進(jìn)行必要溝通，以確定是否接受委托；

（二）在接受委托后，后任注冊會(huì)計(jì)師在必要時(shí)與前任注冊會(huì)計(jì)師就對審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行溝通，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)；

（三）前任注冊會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位書面同意后，對后任注冊會(huì)計(jì)師提出的溝通要求予以必要的配合。

第四章 要 求

第一節(jié) 接受委托前的溝通

第七條 在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托。

第八條 后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位以書面方式同意前任注冊會(huì)計(jì)師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

第九條 后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，至少包括：

（一）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在正直和誠信方面的問題；

（二）前任注冊會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；

（三）前任注冊會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；

（四）前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

第十條 在征得被審計(jì)單位書面同意后，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對后任注冊會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)作出充分答復(fù)。

如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。

如果得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。

第二節(jié) 接受委托后的溝通

第十一條 接受委托后，如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

第十二條 在征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況確定是否允許后任注冊會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)審計(jì)工作底稿以及查閱的內(nèi)容。

第十三條 在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就審計(jì)工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與后任注冊會(huì)計(jì)師達(dá)成一致意見。

第十四條 查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

后任注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

第三節(jié) 發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

第十五條 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。

第十六條 如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會(huì)計(jì)師，或前任注冊會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊會(huì)計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

第四節(jié) 保密義務(wù)

第十七條 前任注冊會(huì)計(jì)師和后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密。即使未接受委托，后任注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。

第五節(jié) 審計(jì)工作底稿

第十八條 后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

第五章 附 則

第十九條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。