中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮

（2010年11月1日）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮，制定本準(zhǔn)則。

第二條 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號至第1521號適用于所有財務(wù)報表審計，本準(zhǔn)則規(guī)范注冊會計師運(yùn)用這些審計準(zhǔn)則對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表進(jìn)行審計時的特殊考慮。

第三條 本準(zhǔn)則是針對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的整套財務(wù)報表審計制定的。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1603號——對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮》規(guī)范注冊會計師對單一財務(wù)報表，財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計相關(guān)的特殊考慮。

第四條 本準(zhǔn)則并不超越其他審計準(zhǔn)則的要求，也未涵蓋注冊會計師在執(zhí)行特殊目的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出的所有特殊考慮。

第二章 定 義

第五條 特殊目的財務(wù)報表，是指按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。

第六條 特殊目的編制基礎(chǔ)，是指用以滿足財務(wù)報表特定使用者財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。特殊目的編制基礎(chǔ)包括公允列報編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。

公允列報編制基礎(chǔ)，是指要求管理層和治理層（如適用）遵守其規(guī)定并包含下列內(nèi)容之一的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)：

（一）明確或隱含地認(rèn)可，為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)的公允列報，管理層和治理層（如適用）可能有必要提供除編制基礎(chǔ)具體要求之外的其他披露；

（二）明確地認(rèn)可，為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表的公允列報，在極其特殊的情況下管理層和治理層（如適用）可能有必要偏離編制基礎(chǔ)的某項(xiàng)要求。

遵循性編制基礎(chǔ)，是指要求管理層和治理層（如適用）遵守其規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，但不包含本條第二款第（一）項(xiàng)或第（二）項(xiàng)中的任何一項(xiàng)內(nèi)容。

第七條 本準(zhǔn)則所稱財務(wù)報表，是指整套特殊目的財務(wù)報表包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包含重要會計政策概要和其他解釋性信息。適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定決定了財務(wù)報表的形式和內(nèi)容，以及整套財務(wù)報表的構(gòu)成。

第三章 目 標(biāo)

第八條 注冊會計師的目標(biāo)是，在運(yùn)用審計準(zhǔn)則執(zhí)行特殊目的財務(wù)報表審計時，恰當(dāng)處理與下列方面相關(guān)的特殊考慮：

（一）業(yè)務(wù)的承接；

（二）業(yè)務(wù)的計劃和執(zhí)行；

（三）對財務(wù)報表形成審計意見并出具報告。

第四章 要 求

第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接時的考慮

第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定，確定管理層編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性。

在特殊目的財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列方面：

（一）財務(wù)報表的編制目的；

（二）財務(wù)報表預(yù)期使用者；

（三）管理層為確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在具體情況下的可接受性所采取的措施。

第二節(jié) 計劃和執(zhí)行審計工作時的考慮

第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》的規(guī)定，遵守與審計相關(guān)的所有審計準(zhǔn)則。

在計劃和執(zhí)行特殊目的財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定在運(yùn)用這些審計準(zhǔn)則時是否需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出特殊考慮。

第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，了解被審計單位會計政策選擇和運(yùn)用的情況。

在財務(wù)報表按照合同條款編制的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位管理層在編制的財務(wù)報表中時對合同作出的所有重要解釋。如果采用其他合理解釋將導(dǎo)致財務(wù)報表中列報的信息產(chǎn)生重大差異，則管理層對合同作出的解釋就是重要的。

第三節(jié) 形成審計意見和出具報告時的考慮

第十二條 當(dāng)對特殊目的財務(wù)報表形成審計意見并出具報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定。

第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定，評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

在財務(wù)報表按照合同條款編制的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)說明對財務(wù)報表編制所依據(jù)的合同作出的所有重要解釋。

第十四條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》規(guī)定了審計報告的格式和內(nèi)容。

對于特殊目的財務(wù)報表審計，審計報告的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括：

（一）說明財務(wù)報表的編制目的，并在必要時說明財務(wù)報表預(yù)期使用者，或者提及含有這些信息的特殊目的財務(wù)報表附注；

（二）如果管理層在編制特殊目的財務(wù)報表時可以選擇財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，在說明管理層對財務(wù)報表的責(zé)任時，提及管理層負(fù)責(zé)確定適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在具體情況下的可接受性。

第十五條 注冊會計師對特殊目的財務(wù)報表出具的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒審計報告使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制，因此，財務(wù)報表可能不適用于其他目的。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段置于適當(dāng)?shù)臉?biāo)題下。

第五章 附 則

第十六條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。