沈國稅發(fā)[2005]363號

沈陽市國家稅務(wù)局文件

各區(qū)、縣（市）國家稅務(wù)局，直屬稅務(wù)分局，各稽查局:

    為做好2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，針對各局提出的稅政問題，根據(jù)匯算清繳的相關(guān)政策規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)稅政問題明確如下：

    一、收入總額部分

    1．供熱企業(yè)供暖期是跨年度的采暖，供熱企業(yè)在2005年12月份一次性收取的采暖費，收取的采暖費應(yīng)如何計算收入。

    按收入年度一次性計算收入。

    2．供熱企業(yè)一次性收取的入網(wǎng)費（按10元/每平方米），收取的入網(wǎng)費如何計算收入。

    根據(jù)財會〔2003〕16號規(guī)定：提供公共服務(wù)的企業(yè)，按照國家有關(guān)部門規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)收取的入網(wǎng)費，應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)為收入。企業(yè)應(yīng)按以下原則確定，適用的分?jǐn)偲谙蓿浩髽I(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)�。企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗和客戶的實際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)�。企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對提供服務(wù)期限作為出合理估計的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)�。�?dāng)期分?jǐn)傆嬋霌p益的入網(wǎng)費收入金額。

    3．接受投資已使用過的固定資產(chǎn)，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定，那么何種合同、協(xié)議確定的合理價格是合法有效？評估確認(rèn)的價格應(yīng)由什么部門評估確認(rèn)。

    可憑會計師事務(wù)所提供的評估報告作為合同、協(xié)議確定的合理價格。

    4．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的地下車庫，如果個人一次性買斷使用權(quán)，企業(yè)如何繳納稅款。

    按房地產(chǎn)銷售征收各種稅費。

    5．企業(yè)被政府列入城市規(guī)劃，政府給予的拆遷補償費，對于企業(yè)新遷入的擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營面積及增加新設(shè)備投入的資金是否可以用政府給予的拆遷補償費中扣除。

    根據(jù)國稅函〔2003〕115號規(guī)定：企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途固定資產(chǎn)的，應(yīng)將搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減重置固定資產(chǎn)原價；企業(yè)搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

    6．企業(yè)以土地投資入股，以何種合法憑證入賬列支。

    與3題回答相同。

    7、采取核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定征收前確認(rèn)虧損額，可否在核定征收年度彌補。

    不可以。

    二、稅前扣除部分

    1．計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。

    根據(jù)財稅〔2004〕153號規(guī)定：自2004年7月1日起，沈陽地區(qū)企業(yè)的計稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)每月人均1200元。

    2．企業(yè)雇用臨時人員（例如建筑安裝企業(yè)臨時雇用民工，流動性很強）工資支付憑證如何確認(rèn)，是否提供被雇用人員身份證及領(lǐng)取手續(xù)即可入賬稅前扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)為多少。

    根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條規(guī)定：“在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工�！逼髽I(yè)對這部分臨時人員的工資支出，可以憑自制憑證（如工資表）作為合法的原始憑證入賬，在計算企業(yè)所得稅時，將臨時人員簽定用工合同和支付憑證同時作為計算計稅工資職工人數(shù)范圍的依據(jù)，按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

不具有“雇用關(guān)系”的臨時人員為企業(yè)臨時提供勞務(wù)，屬于勞務(wù)支出，在提供勞務(wù)后，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)開具發(fā)票。企業(yè)所得稅處理上憑稅務(wù)機關(guān)開具的正式發(fā)票作為原始憑證據(jù)以入賬，可以獲得稅前全額扣除。

    3．農(nóng)村信用社盈利信用社按不得超過稅前利潤的8%的比例據(jù)實扣除獎金，虧損信用社按不超過減虧額5%的比例據(jù)實扣除獎金。該政策是否執(zhí)行。

    根據(jù)國稅函〔2001〕740號文件規(guī)定，盈利的農(nóng)村信用合作社不超過稅前利潤（不含此項支出）8%的比例，虧損的農(nóng)村信用合作社不超過減虧額（不含此項支出）的5%。

    沒有減虧額的虧損農(nóng)村信用合作社不準(zhǔn)稅前扣除獎金，此項政策繼續(xù)執(zhí)行。

    1．非金融機構(gòu)企業(yè)間拆借資金、支付利息、應(yīng)向資金借方索取何種票據(jù)入賬。

    應(yīng)以出借人向稅務(wù)部門申請代開的發(fā)票為入賬依據(jù)并且提供雙方簽訂的借款合同原件。

    2．集團(tuán)總公司從金融機構(gòu)借款，轉(zhuǎn)貸給下屬公司使用的，其貸款利息支出在稅前列支應(yīng)具備什么條件。

    國稅函〔2002〕837號文件規(guī)定：集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前扣除。

    1．企業(yè)無償使用股東房屋經(jīng)營，為滿足經(jīng)營需要對房屋進(jìn)行裝修，裝修費用計入長期待攤費用，該項費用無法確定收益期（無法確定租賃期）企業(yè)應(yīng)如何攤銷在稅前扣除。

    按不低于5年平均攤銷可以稅前扣除。

    2．企業(yè)對房屋進(jìn)行整體裝修，如果裝修后使房屋達(dá)到固定資產(chǎn)改良的標(biāo)準(zhǔn)，則發(fā)生的裝修費用是否比照固定資產(chǎn)改良政策執(zhí)行？如果裝修后未達(dá)到固定資產(chǎn)改良標(biāo)準(zhǔn)，是否可以在所得稅稅前全額扣除。

    《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2004〕84號）第三十一條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

    （1）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；

    （2）經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長兩年以上；

    （3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的不同的用途。

    3．小型商業(yè)企業(yè)在新辦企業(yè)時，因?qū)嶋H支付的開辦費較少（只有千余元考慮企業(yè)實際發(fā)生的開辦費數(shù)額較少，可否在當(dāng)年一次性稅前扣除。

    企業(yè)會計制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，先在“長期待攤費用”歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。而《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

    4．老板的車是用公司的錢買的，但開發(fā)票時，發(fā)票抬頭開的是老板的姓名，沒有開公司名稱，財務(wù)人員已將此發(fā)票入固定資產(chǎn)賬，且每月計提折舊。因發(fā)票抬頭不是公司而是個人，這樣處理不正確，有沒有其他合法的方法。

    根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)該遵循相關(guān)性原則，即納稅人可以扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。相關(guān)性分析的一個重要方面是如何將個人消費與企業(yè)經(jīng)營活動相區(qū)分，與經(jīng)營活動無關(guān)或本身不屬于經(jīng)營活動的業(yè)余受好或個人消費支出不得作為經(jīng)營費用扣除。公司為老板個人買車支付費用，應(yīng)該視為借支或利潤分配（如老板為投資者），車輛為個人所有，不為公司所有，公司不得提取折舊費用在稅前列支。公司可以與老板個人簽訂租車合同，按照市場公允的價格支付租車費用和使用費用，公司使用車輛過程中發(fā)生的汽油費、過橋費、修理費、停車費可以稅前列支，但是不得扣除折舊費用、車輛保險費、附加費、養(yǎng)路費等。

    5．商業(yè)企業(yè)作為超市供應(yīng)商的經(jīng)營過程中發(fā)生的促銷費、堆頭費、店慶費等，取得超市開具發(fā)票后是否按照業(yè)務(wù)宣傳費規(guī)定比例稅前扣除。

    根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕136號規(guī)定：開具的發(fā)票可作為營業(yè)費用列支稅前扣除。

    6．企業(yè)參加機關(guān)、事業(yè)單位舉辦的培訓(xùn)支付的培訓(xùn)費只能取得收據(jù)，無法取得發(fā)票，可否稅前扣除。

    不能稅前扣除，在教育經(jīng)費列支。

    7．企業(yè)人員由于經(jīng)營原因出國，在國外發(fā)生的費用可否根據(jù)取得的有關(guān)國外憑據(jù)（國外一般無正規(guī)發(fā)票）入賬并在稅前扣除，如果允許需提供何種相關(guān)憑證。

    根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，“單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。”因此，從境外取得的發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后是可以入賬的。

    8．盤盈固定資產(chǎn)提取的折舊可否在稅前列支。

    根據(jù)國稅發(fā)〔1998〕190號規(guī)定：由于盤盈的固定資產(chǎn)要作為“資產(chǎn)盤盈凈收益”計入“應(yīng)納稅所得額”，所以，這部分固定資產(chǎn)可以計提折舊。

    9．國稅發(fā)〔2002〕10號文件規(guī)定納稅人丟失的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，購貨方可憑銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的以抄報稅證明單和該發(fā)票存根聯(lián)（記賬聯(lián)）復(fù)印件申報抵扣進(jìn)項稅額，那么，其相應(yīng)的價款部分可否用于結(jié)轉(zhuǎn)成本（費用）在企業(yè)所得稅稅前列支。

    根據(jù)國稅發(fā)〔2002〕10號文件規(guī)定：可以稅前列支。

    10．從拍賣行競拍購入的物品，可否以拍賣行開具的手續(xù)費發(fā)票上注明的拍品價格入賬，在企業(yè)所得稅前列支。

    根據(jù)拍品具體情況而定，如存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，用于生產(chǎn)經(jīng)營，可以列支按規(guī)定稅前列支扣除；如高檔字畫、瓷瓶等物品，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，可以按會計制度入賬，但不準(zhǔn)稅前列支扣除。

    11．取得固定資產(chǎn)，發(fā)票丟失，請問可否作為固定資產(chǎn)入賬，如果可以入賬其折舊可否稅前列支。

    根據(jù)國稅發(fā)〔2002〕10號文件規(guī)定，從2004年7月1日起取得相關(guān)資料可以列支，其折舊在稅前扣除。

    12．某企業(yè)完工一項工程，由于其他原因施工單位沒有開具發(fā)票，該企業(yè)無法將工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，但該企業(yè)工程已投入使用，該企業(yè)此項工程是否可以提取折舊、如何提取折舊。

    《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十二條規(guī)定：納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用可以扣除。《企業(yè)會計制度》第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。因此，對已建造完畢已投入使用、但由于未辦理決算、尚未取得施工單位的工程發(fā)票的固定資產(chǎn)，可以計提折舊在稅前扣除。

    13．廠長、經(jīng)理的電話費應(yīng)如何列支。

    根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕84號文件規(guī)定：與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用可以列支，廠長、經(jīng)理的電話費用可憑發(fā)票據(jù)實列支稅前扣除。

    14．關(guān)于公司員工手機費可否報銷稅前扣除，是否有數(shù)額限制。

    根據(jù)沈國稅函〔2004〕368號規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用可以列支。可據(jù)實稅前扣除。

    15．企業(yè)買車不能一次性付款，目前銀行不為企業(yè)辦理汽車消費貸款，只為個人辦理此項業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)只能以公司法人代表的名義，申請個人汽車消費貸款，但是由公司支付的首付款。平時的貸款償還、保險也是由公司支付，當(dāng)該車貸款清償后過戶到公司名下。在償還貸款期間，該車所發(fā)生的費用可否在稅前扣除？

    償還貸款期間，該車輛發(fā)生的一切費用不能稅前列支扣除。

    16．有關(guān)供暖費列支的范圍及標(biāo)準(zhǔn)的問題。企業(yè)直接支付給供暖部門的取暖費，根據(jù)遼國稅所〔1998〕131號文件規(guī)定可以按當(dāng)?shù)卣�府制定的�?biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除。沈陽市政府制定的標(biāo)準(zhǔn)是什么？企業(yè)如何在企業(yè)所得稅稅前列支？一些效益好的企業(yè)為員工報銷的取暖費，供暖發(fā)票名稱是職工本人的，企業(yè)是否可以在所得稅稅前列支？如果可以列支，扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍如何確定，企業(yè)將如何進(jìn)行賬務(wù)處理？企業(yè)可以稅前列支或不可以稅前列支的法律依據(jù)是什么？

    （1）按沈陽市政府制定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

    （2）在管理費用列支稅前扣除。

    （3）可以稅前列支。

    （4）文件依據(jù)遼國稅所〔1998〕131號文件和國稅函〔1996〕673號文件。

    17．有關(guān)勞保護(hù)支出扣除的問題。遼寧省國家稅務(wù)局1998年7月8日遼國稅所〔1998〕131號文件對勞動保護(hù)費降溫費的扣除標(biāo)準(zhǔn)做出了具體的規(guī)定，過去規(guī)定現(xiàn)在是否還有效？該文件是否還繼續(xù)執(zhí)行？如果上述文件已經(jīng)無效，現(xiàn)在執(zhí)選擇標(biāo)準(zhǔn)是什么。

    根據(jù)遼國稅所〔1998〕131號規(guī)定：勞動保護(hù)費為人均400元；防暑降溫費為人均180元標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)據(jù)實扣除。

    18．誤餐補助范圍及標(biāo)準(zhǔn)的確定問題。企業(yè)的單位職工如果因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位就餐，確實需要在外就餐的，企業(yè)根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予職工誤餐補助。企業(yè)給予職工的誤餐補助發(fā)果沒有以發(fā)票報賬，又不能提供證明有關(guān)支出的適當(dāng)憑據(jù)，企業(yè)是否可以在所得稅稅前列支。如果可以在所得稅稅前列支，則具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是多少。上述兩種情況企業(yè)如何進(jìn)行賬處處理？企業(yè)可以稅前列支或不可以稅前列支的法律依據(jù)是什么。

    根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十七條的規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金行形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇傭有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。具體標(biāo)準(zhǔn)按沈陽市財政部門規(guī)定執(zhí)行。

    19．企業(yè)直接發(fā)給員工的差旅費補貼問題。企業(yè)按出差天數(shù)、行政級別及出差地點的不同，每人每天發(fā)放不同的數(shù)額的補貼，這些補貼沒有發(fā)票，直接發(fā)放給員工。企業(yè)將上述補貼按照差旅費處理，是否可以在所得稅稅前列支？如果可以列支，扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍如何確定，企業(yè)將如何進(jìn)行賬務(wù)處理？企業(yè)可以稅前列支不可以稅前列支的法律依據(jù)是什么。

    出差伙食補貼不屬于上述津貼和補貼的范圍，不應(yīng)計入工資薪金支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費（包括雜費、伙食補助費）可以在稅前扣除。但企業(yè)稅前扣除的差旅費，必須有稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的證明真實性的合法憑證，包括出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等，否則不得在稅前扣除。沈財文〔1996〕35號規(guī)定執(zhí)行。

    20．房地產(chǎn)企業(yè)在外埠開發(fā)房地產(chǎn)，只提供了營業(yè)執(zhí)照無其他手續(xù)，企業(yè)所得稅是在工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地的主管稅務(wù)機關(guān)繳納還是在施工地主管稅務(wù)機關(guān)就地繳納。

    根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定：實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的義務(wù)人。獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時具備在銀行開設(shè)結(jié)賬戶、獨立建立賬簿、編制財務(wù)會計報表、獨立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。因此，房地產(chǎn)企業(yè)（內(nèi)資）在外區(qū)設(shè)立的分支機構(gòu)，若經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后為非獨立核算的，則不作為企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行征收管理。這些分支機構(gòu)也不需申報繳納企業(yè)所得稅。

    21．企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的具體標(biāo)準(zhǔn)，年納稅額在五十萬以上的，是否可以按月預(yù)繳。

根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕82號文件規(guī)定，取消企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的核定，由省局制定具體標(biāo)準(zhǔn)，我省暫時沒有規(guī)定，暫由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)具體情況執(zhí)行。

    22．農(nóng)村信用社以前年度發(fā)生的符合呆賬條件的損失，未按規(guī)定的時限申請扣除，是否可以在以后年度申請扣除。

    根據(jù)總局〔2005〕第13號令的規(guī)定：不允許申報審批扣除。