沈陽市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知
沈地稅發(fā)[2003]192號 頒布時間：2003/12/30 12:12:45
沈陽市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知
沈地稅發(fā)[2003]192號
發(fā)文單位：沈陽市地方稅務(wù)局
發(fā)布日期：2003-12-30
執(zhí)行日期：2003-12-30
稽查局，各分局、縣（市）局：
為認真貫徹落實企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，加強企業(yè)所得稅的征收管理，現(xiàn)就做好2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的有關(guān)問題通知如下：
一、加強組織領(lǐng)導(dǎo)，確保層層落實
企業(yè)所得稅匯算清繳工作涉及面廣、政策性強，各基層局要高度重視，制定切實可行的具體措施，周密安排，抓緊落實。要結(jié)合實際情況，采取各種形式抓好宣傳輔導(dǎo)工作。要注意工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，在搞好調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，及時提出處理意見，提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。
二、認真貫徹執(zhí)行稅收法律法規(guī)，加強對企業(yè)所得稅的征收管理
�。ㄒ唬┱J真貫徹執(zhí)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)，落實好各項稅收優(yōu)惠政策。各基層局要結(jié)合匯算清繳工作，對稅收優(yōu)惠政策進行宣傳，及時為納稅人辦理落實稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)手續(xù)，把稅收優(yōu)惠政策落到實處。同時，結(jié)合匯算清繳工作，各基層局要開展稅收優(yōu)惠政策執(zhí)法檢查，對享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人進行全面的清理。已取消的減免稅政策或減免稅政策執(zhí)行到期的，要及時恢復(fù)征稅。
�。ǘ﹪栏衤男懈黜椂惽翱鄢椖康膶徟贫取８骰鶎泳謱π枰獙徟鷮徍说亩惽翱鄢椖考皬浹a以前年度虧損，要嚴格按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定和審批制度，做好審批審核工作。
�。ㄈ┳龊�2004年企業(yè)所得稅核定工作。要結(jié)合匯算清繳工作，嚴格按照沈地稅所[2000]310號，沈地稅所[2000]311號和沈地稅發(fā)[2003]24號、沈地稅發(fā)[2003]26號文件規(guī)定，做好核定工作。
三、認真做好企業(yè)所得稅匯算清繳報表、工作總結(jié)的報送工作企業(yè)所得稅匯算清繳報表、工作總結(jié)是企業(yè)所得稅匯算清繳工作的重要組成部分，各單位要設(shè)專人負責，做到報表數(shù)據(jù)真實，邏輯關(guān)系正確，報送及時。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅匯算清繳報表格式要按國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅源年（季）度匯總表〉的通知》（國稅函發(fā)[1994]279號）的有關(guān)要求統(tǒng)計編報。匯算清繳分析指標按《企業(yè)所得稅稅源報表等級、評比辦法》（國稅函[1994]460號）和市局有關(guān)規(guī)定辦理。各基層局要在2004年5月10日前將匯總報表連同總結(jié)報告一并報送市局，總結(jié)報告包括：匯算清繳的主要做法、采取的措施、取得的效果以及存在的問題和改進意見等。
（二）納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報表于2004年2月15日前報主管地稅機關(guān)。不能按時報送的，經(jīng)主管地稅機關(guān)同意，可以延期到4月底前報送。
附件：
1.企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的處理意見
2.納稅人虧損額審核表（略）
3.企業(yè)稅前彌補虧損申報表（略）
4.彌補虧損企業(yè)分戶統(tǒng)計臺賬（略）
二○○三年十二月三十日
企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的處理意見
一、關(guān)于“工效掛鉤”企業(yè)工資薪金稅前扣除問題
經(jīng)批準實行工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤（以下簡稱“工效掛鉤”）的企業(yè)，工資薪金的稅前扣除問題按《關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（沈地稅發(fā)[2001]228號）文件第一條執(zhí)行。對合并、兼并、分立企業(yè)，由于涉及面窄，且計算方法較為復(fù)雜，在結(jié)算工效掛鉤時，由基層局上報市局所得稅處審核批準后確定稅前扣除額。
二、關(guān)于彌補虧損，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝稅前扣除和財產(chǎn)損失扣除審核、審批問題
按照遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于進一步明確審核部分稅前扣除項目需附送稅務(wù)代理機構(gòu)相關(guān)證明問題的通知》（遼地稅函[2003]138號）規(guī)定，從2003年起，對彌補虧損，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費用抵扣應(yīng)納稅所得額和財產(chǎn)損失扣除申請審批時需報送稅務(wù)代理機構(gòu)的審核證明，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下：
（一）企業(yè)彌補虧損的審批問題
納稅人申請用當年實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損的，需提供稅務(wù)代理機構(gòu)審核該虧損年度的證明資料，企業(yè)虧損未彌補完的，以后年度繼續(xù)申請彌補時，其未彌補完年度的審核證明繼續(xù)有效。
申請彌補虧損，納稅人要在年度終了后45日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《納稅人虧損情況審核表》（表一）、《企業(yè)稅前彌補虧損申報表》（表二）及稅務(wù)代理機構(gòu)的審核證明，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后進行彌補。但如確實由于業(yè)務(wù)量大，稅務(wù)代理機構(gòu)的審核證明在規(guī)定的時間內(nèi)報送有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可延期到4月15日報送。
主管稅務(wù)機關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1997]189號）建立《彌補虧損企業(yè)分戶統(tǒng)計臺賬》（表三）進行審批管理。
�。ǘ┘{稅人研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費用抵扣應(yīng)納稅所得額審批問題
納稅人研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費用抵扣應(yīng)納稅所得額的申請審批資料及稅務(wù)代理機構(gòu)的審核證明，要在年度終了后一個月內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)。由于稅務(wù)代理機構(gòu)的審核證明在規(guī)定的時間內(nèi)報送有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可延期到3月末報送。
�。ㄈ┢髽I(yè)財產(chǎn)損失扣除的審批問題
納稅人發(fā)生的應(yīng)在當年稅前扣除的財產(chǎn)損失，申請資料及稅務(wù)代理機構(gòu)的審核證明，要在年度終了后45日內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)。在規(guī)定的時間內(nèi)報送有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可延期到3月末報送。
�。ㄋ模┢渌嘘P(guān)規(guī)定
1.主管稅務(wù)機關(guān)在收到納稅人的申請后，要及時按照權(quán)限進行審批和上報，上年度財產(chǎn)損失和研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費用抵扣應(yīng)納稅所得額，市局審批受理的時間截至4月15日；主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人報送的資料要嚴格審核，按照沈陽市地方稅務(wù)局所得稅處《關(guān)于規(guī)范所得稅減免及稅前扣除項目審批材料的通知》（所便函[2003]8號）的規(guī)定組織裝訂上報資料。資料不全、裝訂不規(guī)范的市局不予受理。
2.稅務(wù)代理機構(gòu)的審核意見只作為稅務(wù)機關(guān)審批稅前扣除事項的參考依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)審批環(huán)節(jié)可不進行實地核查，但稅務(wù)代理機構(gòu)必須對代理審核事項是否真實、數(shù)據(jù)是否準確負法律責任。
3.年度企業(yè)所得稅匯算清繳檢查中，各基層局要把稅務(wù)代理機構(gòu)代理審核稅前扣除項目的企業(yè)全部列為檢查范圍。如經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查實，稅務(wù)代理機構(gòu)審核項目失實的，按照《稅收征管法實施細則》第九十八條規(guī)定處理，即“稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。”
4.稅務(wù)代理機構(gòu)的審核用表，按照《轉(zhuǎn)發(fā)省局關(guān)于進一步明確審核部分稅前扣除項目需附送稅務(wù)代理機構(gòu)相關(guān)證明問題的通知》（沈地稅函[2003]68號）文件的規(guī)定辦理，審核表上要加蓋稅務(wù)代理機構(gòu)的公章及注冊會計師、注冊稅務(wù)師的資格章，同時附送代理機構(gòu)的資格證書復(fù)印件。
三、各種所得稅減免、稅前扣除審批的報送時間問題
納稅人申請減免所得稅的，要按照有關(guān)減免稅的時間規(guī)定上報主管稅務(wù)機關(guān)。未按照規(guī)定時間上報申請的，不在給予應(yīng)享受年度的減免優(yōu)惠政策照顧。納稅人申請銷售大包干、差旅費包干、匯總繳納所得稅等需稅務(wù)機關(guān)批準后執(zhí)行的政策，均需在申請年度的3月末之前提出申請報送稅務(wù)機關(guān)。其他各項稅前扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額申請事項均需按有關(guān)文件規(guī)定的時間提出申請報送稅務(wù)機關(guān)。
四、關(guān)于民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)、安置下崗職工再就業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)年檢問題
各基層局要對民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)、安置下崗失業(yè)職工再就業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)每年進行年檢，對年檢不合格的企業(yè)取消減免稅稅收優(yōu)惠政策。各基層局要于每年的4月30日前將上年的年檢情況上報市局（所得稅處）。
五、關(guān)于銷售費用大包干的范圍問題
根據(jù)《關(guān)于國有大中型企業(yè)改革有關(guān)企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（遼地稅函﹝2003﹞217號）第二條規(guī)定，實行銷售費用大包干辦法的范圍限于各類工業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)和承攬省外工程項目的企業(yè)，不包括水、電、氣等社會公益性企業(yè)和各類第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)。
六、關(guān)于核定征收所得稅企業(yè)投資分回利潤補稅問題
對于核定征收所得稅企業(yè)，其從投資方分回利潤，按照投資所得補稅的有關(guān)規(guī)定，單獨計算補繳企業(yè)所得稅。
七、關(guān)于銀行利息扣除問題
總機構(gòu)、總公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)的借款，只要總機構(gòu)、總公司將貸款額的分配使用額度對所屬企業(yè)確定，并不得隨意更改，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函[2002]837號）中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即集團公司向金融機構(gòu)統(tǒng)一借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請使用，并按照同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算。所屬企業(yè)支付的不高于同期金融機構(gòu)貸款利息部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。
企業(yè)要在每年的4月30日前將貸款的分配使用額度方案報總機構(gòu)、總公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)和分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。
八、關(guān)于離休干部統(tǒng)籌醫(yī)療費稅前扣除問題
根據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《中央組織部、國家經(jīng)貿(mào)委、財政部、人事部、勞動和社會保障部、衛(wèi)生部關(guān)于落實離休干部離休費、醫(yī)藥費的意見》的通知（廳字[2000]61號）精神，市、區(qū)政府對企業(yè)離休干部的醫(yī)療費進行集中統(tǒng)籌管理。對于企業(yè)按照當?shù)卣募?guī)定標準，支付的本單位離休干部定額統(tǒng)籌基金，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
九、關(guān)于復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)到企業(yè)的退休人員生活補助金稅前扣除問題
根據(jù)《關(guān)于復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)到企業(yè)的退休人員生活補助金由養(yǎng)老保險管理中心代發(fā)的通知》（沈勞社發(fā)[2003]37號）精神，對于企業(yè)按照文件規(guī)定標準向保險公司繳納的復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)到企業(yè)的退休人員生活補助金允許在企業(yè)所得稅前扣除。
十、關(guān)于稅前扣除工資的管理問題
各基層局要加強稅前扣除工資的管理，對納稅人是否準確核算工資總額及是否足額繳納社會保險費進行認真檢查。
十一、其他稅前扣除問題
1.納稅人因接受投資等原因取得的財產(chǎn)，應(yīng)在財產(chǎn)入賬前辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。否則，折舊等相關(guān)費用不得扣除。
2.納稅人支付的產(chǎn)品質(zhì)量保證保險金允許稅前扣除。
3.納稅人租用車輛，雙方簽定協(xié)議書，并取得合法憑證的，其發(fā)生費用允許稅前扣除。
4.納稅人支付的經(jīng)濟糾紛賠償金，憑合法憑證或行政、司法部門的裁決書允許稅前扣除。
5.其他未列舉事項，按相關(guān)法律法規(guī)和文件執(zhí)行。
沈陽市地方稅務(wù)局
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