遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問題的通知
遼國(guó)稅函[2007]55號(hào) 頒布時(shí)間：2007/4/26 12:12:44
遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問題的通知
遼國(guó)稅函[2007]55號(hào)
發(fā)表日期：2007-04-26
各市國(guó)家稅務(wù)局（不發(fā)大連）：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合我省國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅征管的實(shí)際情況，現(xiàn)就各地反映的企業(yè)所得稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問題明確如下：
一、關(guān)于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
（一）自2006年10月1日起，我省民政福利企業(yè)按實(shí)際安置殘疾人員的人數(shù)限額減征的增值稅或營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)作為補(bǔ)貼收入，計(jì)入當(dāng) 年應(yīng)納稅所得額，按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。
（二）民政福利企業(yè)在2006年10月1日以前享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的流轉(zhuǎn)稅減免稅款（含即征即退、先征后返），免征企業(yè)所得稅。
（三）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表七第43行的填報(bào)數(shù)據(jù)，包括納稅人2006年1－9月享受的免征企業(yè)所得稅的數(shù)額，以及納稅人根據(jù)支付給殘疾職工實(shí)際工資的加計(jì)扣除的部分按適用稅率換算的減免稅額。
二、關(guān)于企業(yè)用工工資稅前扣除問題
實(shí)行計(jì)稅工資制度和經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)用工人員，應(yīng)為在企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系且企業(yè)與之簽訂勞動(dòng)合同、并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定為其繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的人員。
三、關(guān)于住房公積金等有關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題
（一）住房公積金
自2006年7月1日起，納稅人根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號(hào)）的規(guī)定為職工繳存住房公積金的，超過職工本人上一年度月平均工資12％的比例繳存的部分（納稅人為其職工繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工平均工資的3倍），應(yīng)計(jì)入納稅人實(shí)際的工資支出，累計(jì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的或核定工效掛鉤工資總額的，不得稅前扣除。
（二）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)
自2006年7月1日起，納稅人超過國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法為職工繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)并入其當(dāng)期工資支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。
（三）工傷險(xiǎn)和生育險(xiǎn)
自2006年7月1日起，納稅人按所在設(shè)區(qū)城市規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為其職工繳納的工傷險(xiǎn)和生育險(xiǎn)，可以在企業(yè)所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)繳納的工傷險(xiǎn)和生育險(xiǎn)，應(yīng)并入其當(dāng)期工資支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。
（四）職工教育經(jīng)費(fèi)
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）有關(guān)規(guī)定，所有企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%的部分，可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。
納稅人提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按照《財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部、科技部、國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部、國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》（財(cái)建[2006]317號(hào)）規(guī)定的范圍進(jìn)行使用。
（五）通訊費(fèi)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為其職工支付的、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的通訊費(fèi)用，可按每人每月200元標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)合法有效憑據(jù)在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
四、關(guān)于納稅人稅前扣除的憑證問題
納稅人在對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)生的各項(xiàng)支出，在稅前扣除時(shí)必須附有真實(shí)、合法、有效的原始憑據(jù)。
五、關(guān)于納稅人購入的存貨估價(jià)入賬問題
對(duì)納稅人已經(jīng)驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的各種存貨，應(yīng)按計(jì)劃成本、合同價(jià)格或其他合理價(jià)格暫估入賬，年度按規(guī)定已計(jì)入當(dāng)期損益部分允許所得稅前扣除，但其核算必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)暫估入賬的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核。
對(duì)企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)仍然沒有取得合法購貨憑證的，應(yīng)將存貨按暫估價(jià)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。以后年度實(shí)際取得合法購貨憑證時(shí)，可以在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。
六、關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)的有關(guān)費(fèi)用計(jì)算基數(shù)問題
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）文件，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，在計(jì)算金融保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和農(nóng)村信用合作社的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時(shí)，其計(jì)算基數(shù)（即營(yíng)業(yè)收入）不再扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入。
七、下列文件自2007年1月1日起停止執(zhí)行
（一）《遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售費(fèi)用大包干稅前扣除有關(guān)規(guī)定的通知》（遼國(guó)稅所[1999]239號(hào)）
（二）《遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)清理欠款計(jì)提勞務(wù)費(fèi)稅前扣除有關(guān)規(guī)定的通知》（遼國(guó)稅所[1999]240號(hào)）
（三）《關(guān)于我省國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅稅前扣除若干政策業(yè)務(wù)問題的通知》（遼國(guó)稅發(fā)[2001]88號(hào)）
八、以上規(guī)定自2006年1月1日起執(zhí)行（有關(guān)條款有明確規(guī)定的除外）。執(zhí)行中如遇國(guó)家政策調(diào)整，按新的文件規(guī)定執(zhí)行。
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