遼地稅發(fā)[2005]75號(hào)

各市地方稅務(wù)局、省局直屬局：
    為進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅征管工作，現(xiàn)對(duì)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題通知如下：
    一、關(guān)于企業(yè)投資收益補(bǔ)稅問(wèn)題。
    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)），“凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅”和“此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行”的規(guī)定，投資方企業(yè)對(duì)執(zhí)行低稅率的高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)取得的投資收益一律按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。
    二、關(guān)于核定征收企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題。
    稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅時(shí)，是對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的收入核定應(yīng)稅所得率的，不包括企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的偶然收入。因此，對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的偶然收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入等等，在扣除取得收入對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用后，直接并入（沒(méi)有成本費(fèi)用的財(cái)政撥款等直接并入）應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
    三、關(guān)于工資、薪金所得稅稅前扣除問(wèn)題。
    根據(jù)《企業(yè)所得稅條例》“納稅人支付給職工工資，按照計(jì)稅工資扣除”的規(guī)定，納稅人支付給職工的工資，一律按企業(yè)實(shí)際支付的工資扣除，對(duì)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分要進(jìn)行納稅調(diào)整；企業(yè)以后年度補(bǔ)發(fā)欠發(fā)工資、薪金（包括企業(yè)清算支付欠發(fā)員工工資、薪金）時(shí)，允許在補(bǔ)發(fā)年度稅前扣除。
    四、礦山等企業(yè)提取安全費(fèi)稅前扣除問(wèn)題。
    在遼寧省財(cái)政廳、遼寧省安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局、遼寧省國(guó)家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《遼寧省企業(yè)安全費(fèi)用提取和使用管理暫行辦法》的通知（遼財(cái)企[2004]713 號(hào)）中，第八條規(guī)定的“企業(yè)提取的安全費(fèi)用按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整”是指根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局財(cái)建[2004]119號(hào)文第七條規(guī)定：“企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前扣除”。但對(duì)企業(yè)使用提取的安全費(fèi)購(gòu)、建固定資產(chǎn)的資本性支出，應(yīng)單獨(dú)記帳管理，不得再對(duì)這些固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和稅前扣除。
    五、農(nóng)林產(chǎn)品初加工問(wèn)題。
    經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，企業(yè)利用蔬菜（含野菜）腌制食品，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單塑封包裝，不屬于罐頭類蔬菜加工范疇的，屬于農(nóng)林產(chǎn)品初加工范圍。

二ΟΟ五年六月二十三日