遼地稅發(fā)[2004]135號(hào)

各市地方稅務(wù)局、省局大連分局：

    為了全面做好2004年企業(yè)所得稅征管工作，認(rèn)真落實(shí)老工業(yè)基地等一系列稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定和我省實(shí)際，現(xiàn)對(duì)各地反映的企業(yè)所得稅有關(guān)稅政、業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下，

    一、關(guān)于落實(shí)老工業(yè)基地政策的若干問(wèn)題

    （一）關(guān)于固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外）、無(wú)形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定使用年限的除外） “按不高于40%的比例縮短折舊年限 ”的具體確認(rèn)、納稅調(diào)整等問(wèn)題

    1.我省工業(yè)企業(yè)可在國(guó)家規(guī)定“不高于40%的比例”范圍內(nèi)，自行選擇本企業(yè)縮短固定資產(chǎn)折舊年限的具體比例，但同一企業(yè)只能選擇一個(gè)縮短固定資產(chǎn)折舊年限的比例；并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案后據(jù)以實(shí)行，具體備案制度和管理辦法由各市局制定。

    企業(yè)縮短固定資產(chǎn)折舊年限的比例一經(jīng)確定和備案后，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，原則上不得改變。

    2.企業(yè)在2004年年度納稅申報(bào)的同時(shí)，進(jìn)行2004年7月1日-2005年12月31日的固定資產(chǎn)縮短折舊年限比例的選擇和備案，并將因此產(chǎn)生的2004年7月1日？2004年12月31日的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，體現(xiàn)在年度申報(bào)表中。

    3.對(duì)我省實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)自2004年7月1日以后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣部分，應(yīng)即時(shí)從企業(yè)固定資產(chǎn)原值中剝離出來(lái)，并做相應(yīng)的處理，對(duì)已經(jīng)計(jì)提的折舊亦應(yīng)沖回。

    4.工業(yè)企業(yè)縮短無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限參照以上處理固定資產(chǎn)的規(guī)定執(zhí)行。

    （二）關(guān)于2004年7月1日后企業(yè)計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

    根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2004]153號(hào)）規(guī)定，經(jīng)報(bào)請(qǐng)省政府同意，我省企業(yè)計(jì)稅工資稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)從2004年7月1日起確定為月人均1200元。

    二、關(guān)于其他應(yīng)收帳款逾期三年以上是否允許作為壞帳損失進(jìn)行處理問(wèn)題

    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于〈印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）第四十八條“納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金”、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）第八條“允許企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行”以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“除轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目的預(yù)付帳款外，其他預(yù)付帳款不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備”等相關(guān)規(guī)定，在其他應(yīng)收帳款中，逾期三年以上、并且與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的壞賬，不允許作為壞帳損失進(jìn)行處理。

    三、關(guān)于公墓計(jì)征企業(yè)所得稅問(wèn)題

    省局遼地稅函[2004]27號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)與客戶簽定的合同中明確規(guī)定了未來(lái)提供服務(wù)期限的，按合同規(guī)定的期限分別確認(rèn)收入并計(jì)征企業(yè)所得稅；企業(yè)與客戶簽定的合同中沒(méi)有明確規(guī)定未來(lái)提供服務(wù)期限的，允許10年內(nèi)均勻確認(rèn)收入并計(jì)征企業(yè)所得稅，是指一次取得的服務(wù)性收費(fèi)的收入確認(rèn)。而對(duì)墓穴銷售收入和墓穴建設(shè)成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照配比原則，在銷售收入取得時(shí)直接計(jì)算應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

    四、關(guān)于執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國(guó)稅函［2003］1114號(hào)）的有關(guān)問(wèn)題

    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國(guó)稅函［2003］1114號(hào)），企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款，支付的不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的利息，憑真實(shí)、合法的憑據(jù)可以稅前扣除；其浮動(dòng)利率不能高于中國(guó)人民銀行規(guī)定的最高限度。

    五、關(guān)于提取礦山維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)范圍問(wèn)題

    在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有明確規(guī)定之前，提取礦山維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)范圍按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的范圍確認(rèn)。

    六、實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，收到國(guó)家退稅等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，在匯算中如何征稅的問(wèn)題

    由于實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)是根據(jù)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)收入和成本費(fèi)用確定的應(yīng)稅所得率。因此，對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)收到國(guó)家退稅、撥款、補(bǔ)貼等沒(méi)有生產(chǎn)成本費(fèi)用的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)直接并入應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

    七、關(guān)于企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的比例計(jì)算問(wèn)題

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確若干再就業(yè)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]119號(hào)）精神，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，明確如下：從安置下崗（富余）人員月份算起，到年底不足12個(gè)月的，匯算清繳時(shí)以實(shí)際安置月份數(shù)的平均安置比例為依據(jù)，并按實(shí)際安置月份數(shù)落實(shí)稅收優(yōu)惠；滿12個(gè)月的，以12個(gè)月的平均比例為依據(jù)落實(shí)稅收優(yōu)惠。

    八、企業(yè)購(gòu)入存貨長(zhǎng)期估價(jià)入賬的問(wèn)題

    納稅人購(gòu)入存貨，由于特殊原因取得合法購(gòu)貨憑證不及時(shí)，可采取估價(jià)入賬方式進(jìn)行核算，待憑證取得時(shí)進(jìn)行核算上的調(diào)整。企業(yè)存貨估價(jià)入賬超過(guò)一年，又不能提供真實(shí)、合法的付款憑證的，必須進(jìn)行納稅調(diào)整，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

    二ΟΟ四年十二月二十三日