國稅發(fā)[2003]45號

頒布日期 2003-4-24

發(fā)文單位 國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
     自2001年《企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會字〔2000〕25號）執(zhí)行以來，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍反映，稅法與會計(jì)制度適度分離是必要的，但差異也需要協(xié)調(diào)。為減輕納稅人財(cái)務(wù)核算成本和降低征納雙方遵從稅法的成本，有利于企業(yè)所得稅政策的貫徹執(zhí)行和加強(qiáng)征管，經(jīng)與財(cái)政部等有關(guān)部門共同研究，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就貫徹執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度需要調(diào)整的若干所得稅政策問題通知如下：
    一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用
    納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。
    二、關(guān)于企業(yè)捐贈
    （一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
    企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。
    （二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
    （三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
     企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)�來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。
    三、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金
    （一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。
    （二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。
    （三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會計(jì)差錯進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。
     企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。
    四、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害
    （一）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。
    （二）企業(yè)須及時申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計(jì)算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。
    （三）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報(bào)納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。
    （四）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
    1.已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；
    2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
    3.經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
    4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
    （五）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
    1.長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
    2.由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；
    3.已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
    4.因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；
    5.其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。
    （六）當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
    1.已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；
    2.已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)；
    3.其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。
   （七）當(dāng)投資存在以下一項(xiàng)或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
    1.被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；
    2.被投資單位依法撤銷；
    3.被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計(jì)劃；
    4.其他足以證明某項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形。
    五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)
    （一）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。
    （二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。
    六、關(guān)于企業(yè)改組
    （一）符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。
    （二）符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
    （三）企業(yè)為合并而回購本公司股，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。
    七、關(guān)于租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)
    （一）企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。
    （二）區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)按《企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行。
    八、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的提取范圍
    《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。
    九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。
    十、企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，省級人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定。
企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。
    十一、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

二○○三年四月二十四日