關(guān)于貫徹《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》的意見

關(guān)于貫徹《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》的意見

文號(hào)： 滬國稅所〔2013〕8號(hào)

發(fā)文日期： 2013-03-20

各區(qū)縣稅務(wù)局，市稅務(wù)三分局：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）（以下簡稱“40號(hào)公告”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際，提出實(shí)施意見如下，請(qǐng)一并執(zhí)行。

　　一、適用范圍

　　本市實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，按照40號(hào)公告?zhèn)浒傅怯浀恼�策性搬遷項(xiàng)目和已經(jīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號(hào)）（以下簡稱118號(hào)）辦理備案登記且尚未完成清算的政策性搬遷項(xiàng)目。

　　二、單獨(dú)稅務(wù)管理

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)政策性搬遷項(xiàng)目備案登記和清算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)政策性搬遷收入之日起至次年的4月30日之前，按照《上海市企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅管理操作規(guī)程（試行）》中的《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目登記規(guī)程（事先備案類）》（詳見附件1）的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷項(xiàng)目備案登記手續(xù)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在搬遷完成之日起至次年5月31日之前，按照《上海市企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅管理操作規(guī)程（試行）》中的《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目清算規(guī)程（事后報(bào)送材料類）》（詳見附件1）的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷項(xiàng)目清算手續(xù)。

　�。ǘ�）政策性搬遷補(bǔ)償收入

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂政策性搬遷合同、協(xié)議且資產(chǎn)交接時(shí)一次性確認(rèn)；若有補(bǔ)充合同、協(xié)議的，在簽訂首份合同、協(xié)議且資產(chǎn)交接時(shí)一次性確認(rèn)。

　　政策性搬遷補(bǔ)償收入所屬年度為搬遷開始年度。

　�。ㄈ�）資產(chǎn)置換的計(jì)稅成本

　　政策性搬遷資產(chǎn)置換的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)在簽訂合同、協(xié)議且換出資產(chǎn)交接時(shí)一次性確認(rèn)。

　　換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本為被征用資產(chǎn)的凈值，以及該換入資產(chǎn)投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。換入方支付補(bǔ)價(jià)的，換入方支付補(bǔ)價(jià)的，再加上補(bǔ)價(jià)，為該換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本；換入方收到補(bǔ)價(jià)的，收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)政策性搬遷補(bǔ)償收入。

　　企業(yè)搬遷中被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，應(yīng)當(dāng)按照40號(hào)公告第十三條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　（四）清算申報(bào)表

　　對(duì)于已經(jīng)按照118號(hào)文件辦理備案登記且尚未完成清算的政策性搬遷項(xiàng)目，2012年10月1日后按118號(hào)文件規(guī)定年限內(nèi)完成搬遷的當(dāng)年，應(yīng)填報(bào)《上海市企業(yè)政策性搬遷或處置收入項(xiàng)目清算表》（詳見滬國稅所〔2009〕44號(hào)附件2）；按照本意見第一條適用范圍的項(xiàng)目完成搬遷的當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷損益表》（詳見40號(hào)公告附件）。

　　三、單獨(dú)會(huì)計(jì)核算

　�。ㄒ唬﹩为�(dú)核算方式

　　企業(yè)在辦理政策性搬遷項(xiàng)目備案登記時(shí)應(yīng)當(dāng)明確采用以下單獨(dú)核算的方式之一（除無補(bǔ)價(jià)或支付補(bǔ)價(jià)的資產(chǎn)置換外），并開立“專項(xiàng)應(yīng)付款”單獨(dú)核算明細(xì)賬（多欄式賬頁，詳見附件2）。

　　方式一：按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企〔2005〕123號(hào)）進(jìn)行單獨(dú)核算；

　　方式二：按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)）第四條進(jìn)行單獨(dú)核算。其中，存在搬遷后擬新建資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“遞延收益”的，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　（二）專欄設(shè)置要求

　　采用方式一的，應(yīng)當(dāng)在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目中區(qū)分搬遷項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，應(yīng)至少設(shè)置欄目有：搬遷補(bǔ)償收入、搬遷資產(chǎn)處置收入、搬遷費(fèi)用支出、被搬遷資產(chǎn)的折余價(jià)值和搬遷資產(chǎn)處置支出、結(jié)轉(zhuǎn)資本公積等內(nèi)容。

　　采用方式二的，應(yīng)當(dāng)在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目中區(qū)分搬遷項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，應(yīng)至少設(shè)置欄目有：搬遷補(bǔ)償收入、搬遷資產(chǎn)處置收入、轉(zhuǎn)“遞延收益”的搬遷費(fèi)用支出、轉(zhuǎn)“遞延收益”的被搬遷資產(chǎn)的折余價(jià)值和搬遷資產(chǎn)處置支出、轉(zhuǎn)“遞延收益”的搬遷后擬新建資產(chǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)資本公積等內(nèi)容。

　　單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的具體方法可參考《企業(yè)政策性搬遷單獨(dú)稅務(wù)管理和核算案例》（詳見附件3）。

　�。ㄈ�）報(bào)送年度單獨(dú)核算報(bào)表

　　政策性搬遷登記年度起至項(xiàng)目清算當(dāng)年，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)送《上海市政策性搬遷單獨(dú)核算年度報(bào)表》（詳見附件4）。

　　四、其他

　　本意見自2012年10月1日起執(zhí)行，《上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知〉及本市貫徹實(shí)施意見的通知》（滬國稅所〔2009〕44號(hào)）和《上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知〉和本市實(shí)施意見的通知》（滬地稅所〔2010〕26號(hào)）中的《企業(yè)政策性搬遷或處置收入項(xiàng)目登記（事先備案類）》相應(yīng)廢止。

　　各單位在執(zhí)行中若有問題，請(qǐng)及時(shí)與市局聯(lián)系。

　　附件：1.上海市企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅管理操作規(guī)程（試行）；

　　2.“專項(xiàng)應(yīng)付款”單獨(dú)核算明細(xì)賬（多欄式賬頁樣張）；

　　3.企業(yè)政策性搬遷單獨(dú)稅務(wù)管理和核算案例；

　　4.上海市政策性搬遷單獨(dú)核算年度報(bào)表。

　　上海市國家稅務(wù)局

　　上海市地方稅務(wù)局

　　二Ｏ一三年三月二十日

相關(guān)政策鏈接：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）

3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－應(yīng)用指南》

4、《上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知〉及本市貫徹實(shí)施意見的通知》（滬國稅所〔2009〕44號(hào)）

附件：

附件1：

上海市企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅管理操作規(guī)程（試行）

上海市企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅管理操作規(guī)程分為企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目登記規(guī)程（事先備案類）和企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目清算規(guī)程（事后報(bào)送資料類）。

企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目登記規(guī)程（事先備案類）

依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕40號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）。

企業(yè)申請(qǐng)時(shí)限：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)政策性搬遷收入之日起至次年的4月30日之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷項(xiàng)目備案登記手續(xù)。

企業(yè)提交的材料：

1.政府搬遷文件或公告（包括區(qū)〔縣〕人民政府的房屋征收決定）；

2.搬遷重置總體規(guī)劃；

3.拆遷補(bǔ)償協(xié)議；

4.資產(chǎn)處置計(jì)劃；

5.資產(chǎn)交接確認(rèn)書；

6.被搬遷資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明（使用權(quán)房產(chǎn)被搬遷的，提供《上海市公有非居住房屋租賃合同》）；

7.《上海市企業(yè)政策性搬遷備案登記表》（見表一）及“專項(xiàng)應(yīng)付款”單獨(dú)核算明細(xì)賬（多欄式賬頁）復(fù)印件。

8.屬于存在以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損，且為停產(chǎn)搬遷、需要延期彌補(bǔ)的，應(yīng)當(dāng)提交專項(xiàng)說明；

9.屬于資產(chǎn)置換的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)核算的會(huì)計(jì)憑證復(fù)印件；

上述材料為復(fù)印件的，企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋企業(yè)公章。

權(quán)限：

1.企業(yè)政策性搬遷收入在2000萬元以下，分局審核。

2.企業(yè)政策性搬遷收入在2000萬元以上或?qū)儆谫Y產(chǎn)置換的，市局審核。

流程：

1.受理窗口---稅務(wù)所---職能科（處）室。

2.受理窗口---稅務(wù)所---職能科（處）室---分局---市局。

辦理期限：

1.分局三十個(gè)工作日。

2.市局六十個(gè)工作日（其中分局從受理之日起三十個(gè)工作日內(nèi)報(bào)市局）。

因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以延長十個(gè)工作日。

分局工作要求：

1.審理納稅人報(bào)送資料是否齊全。

2.審核納稅人是否屬于由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。

3.審核納稅人的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，是否單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。

4.以備案結(jié)果通知書形式對(duì)納稅人申請(qǐng)作出答復(fù)或以發(fā)文形式向市局提出備案申請(qǐng)；

5.自作出決定之日起或收到市局通知文件十個(gè)工作日內(nèi)向納稅人發(fā)送《上海市企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目備案登記結(jié)果通知書》（見表二）。

市局工作要求：

1.根據(jù)分局上報(bào)的材料在分局審核的基礎(chǔ)上確認(rèn)是否屬于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷。

2.以文件批復(fù)形式下發(fā)分局。

回復(fù)方式：

《上海市企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目備案登記結(jié)果通知書》。

表一：

上海市企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目備案登記表

納稅人識(shí)別號(hào)

納稅人名稱（蓋章）                                    金額單位：元（列至角分）

法定代表人（簽章）：                填表人：                 填表日期：

填表說明

1.本表一式二份，一份報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，一份企業(yè)留存。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)政策性搬遷收入之日起至次年的4月30日之前，按照《上海市企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅管理操作規(guī)程》的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷項(xiàng)目備案登記手續(xù)，本表在項(xiàng)目備案登記時(shí)填報(bào)。

3.公共利益類型填報(bào)“（1）”或…或“（6）”，分別表示：

（1）國防和外交的需要；

（2）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需要；

（3）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（4）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（5）由政府依照國家和本市有關(guān)城鄉(xiāng)規(guī)劃規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；

（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

4.是否停產(chǎn)搬遷填報(bào)“是”或“否”；選擇“是”的為存在以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損，且為停產(chǎn)搬遷、需要延期彌補(bǔ)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提交專項(xiàng)說明；

5.單獨(dú)核算方法填報(bào)：

（1）方法一：按照財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企〔2005〕123號(hào)）進(jìn)行單獨(dú)核算。

（2）方法二：按照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)）第四條進(jìn)行單獨(dú)核算。其中，存在搬遷后擬新建資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“遞延收益”的，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

6.搬遷形式填報(bào)“貨幣性資產(chǎn)”或“資產(chǎn)置換”。

表二：

上海市企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目備案登記結(jié)果通知書

                                          編號(hào)：

                       ：

你單位關(guān)于                                            

申請(qǐng)已收悉。根據(jù)                       規(guī)定，對(duì)你單位的備案登記申請(qǐng)（準(zhǔn)予、不予）登記。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章）

年  月  日

《告知書》

1.準(zhǔn)予登記的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）和本市的貫徹意見的要求單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。在每年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)報(bào)送《上海市政策性搬遷單獨(dú)核算年度報(bào)表》。

2.準(zhǔn)予登記的企業(yè)，發(fā)生企業(yè)重組、注銷和遷移等情況的，應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷轉(zhuǎn)移、項(xiàng)目清算和移送等手續(xù)。

企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目清算（事后報(bào)送資料類）

依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕40號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）。

企業(yè)申請(qǐng)時(shí)限：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在搬遷完成之日起至次年5月31日之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷項(xiàng)目清算手續(xù)。

企業(yè)提交的材料：

1.《上海市企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目備案登記結(jié)果通知書》

2.《上海市政策性搬遷單獨(dú)核算年度報(bào)表》

3.清算結(jié)果為搬遷損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交專項(xiàng)說明，并區(qū)別情況提供相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

（1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除（提交“專項(xiàng)應(yīng)付款”負(fù)數(shù)余額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出的記賬憑證復(fù)印件）；

（2）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除（提交“專項(xiàng)應(yīng)付款”1/3負(fù)數(shù)余額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出的記賬憑證復(fù)印件）。

4.《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（詳見40號(hào)公告附件）

上述材料為復(fù)印件的，企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋企業(yè)公章。

權(quán)限：

分局審核。

流程：

受理窗口---稅務(wù)所---職能科（處）室。

期限：

分局三十個(gè)工作日。

因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以延長十個(gè)工作日。

分局工作要求：

1.審理納稅人報(bào)送資料是否齊全。

2.審核納稅人政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，是否按照單獨(dú)稅務(wù)管理和核算的要求處理。

3.自作出決定之日起十個(gè)工作日內(nèi)向納稅人發(fā)送加蓋受理章的《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（詳見40號(hào)公告附件）。

回復(fù)方式：

加蓋受理章的《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（詳見40號(hào)公告附件）。

附件2：

“專項(xiàng)應(yīng)付款”單獨(dú)核算明細(xì)賬（樣式一）

“專項(xiàng)應(yīng)付款”單獨(dú)核算明細(xì)賬（樣式二）

附件3：

企業(yè)政策性搬遷單獨(dú)稅務(wù)管理和核算案例

案例一

甲公司因由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要搬遷一處廠房（固定資產(chǎn)原值500萬元，累計(jì)折舊300萬元）及其土地使用權(quán)（原值300萬元，累計(jì)攤銷200萬元），2013年1月3日簽約的搬遷合同中約定：搬遷補(bǔ)償總額為1000萬元（其中，對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償800，因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償100，對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償60，其他補(bǔ)償收入40）；2013年1月18日收到第一筆搬遷款500萬元；2013年2月3日辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，并支付余款。

另根據(jù)保險(xiǎn)合同約定2013年2月5日時(shí)獲得保險(xiǎn)公司支付資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款100萬元。

2013年2月28日由于搬遷而處置企業(yè)除存貨以外各類資產(chǎn)所取得的收入200萬元，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)成本180萬元；由于搬遷處置存貨而取得的收入300萬元，對(duì)應(yīng)的存貨成本270萬元，不考慮貨物和勞務(wù)稅等因素。

2013年12月31日發(fā)生安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用150萬元。

2014年4月1日發(fā)生安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用50萬元。

2014年5月15日搬遷完成，新廠房建成投產(chǎn)，總造價(jià)500萬元。

一、單獨(dú)核算方式一

（一）2013年度單獨(dú)核算處理

1.2013年1月18日取得第一筆搬遷款。

借：銀行存款500萬元

貸：其他應(yīng)付款500萬元

2.2013年2月3日交接被搬遷資產(chǎn)及其相關(guān)權(quán)利證書，簽署資產(chǎn)交接確認(rèn)書（固定資產(chǎn)原值500萬元，累計(jì)折舊300萬元）及其土地使用權(quán)（原值300萬元，累計(jì)攤銷200萬元）。

借：其他應(yīng)付款500萬元

其他應(yīng)收款500萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（1）搬遷補(bǔ)償收入1000萬元

借：固定資產(chǎn)清理200萬元

累計(jì)折舊300萬元

貸：固定資產(chǎn)500萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（4）被搬遷資產(chǎn)的折余價(jià)值和搬遷資產(chǎn)處置支出200萬元

貸：固定資產(chǎn)清理200萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（4）被搬遷資產(chǎn)的折余價(jià)值和搬遷資產(chǎn)處置支出100萬元

無形資產(chǎn)攤銷200萬元

貸：無形資產(chǎn)300萬元

3.2013年2月3日收到搬遷剩余搬遷款。

借：銀行存款500萬元

貸：其他應(yīng)收款500萬元

4.2013年2月5日獲得保險(xiǎn)公司支付資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款。

借：銀行存款100萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（1）搬遷補(bǔ)償收入100萬元

5.2013年2月28日由于搬遷而處置企業(yè)除存貨以外各類資產(chǎn)所取得的收入200萬元，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)成本180萬元。

借：銀行存款200萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（2）搬遷資產(chǎn)處置收入200萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（4）被搬遷資產(chǎn)的折余價(jià)值和搬遷資產(chǎn)處置支出180萬元

貸：固定資產(chǎn)等180萬元

6.2013年2月28日由于搬遷處置存貨而取得的收入300萬元，對(duì)應(yīng)的存貨成本270萬元，不考慮貨物和勞務(wù)稅等因素。

借：銀行存款等300萬元

貸：產(chǎn)品銷售收入300萬元

借：銷售成本270萬元

貸：存貨270萬元

7.2013年12月31日發(fā)生安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用150萬元。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（3）搬遷費(fèi)用支出150萬元

貸：銀行存款等150萬元

（二）2013年度稅務(wù)處理

8.甲公司應(yīng)當(dāng)自2013年2月3日起至2014年4月30日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷備案登記。

（三）2014年度單獨(dú)核算處理

9.2014年4月1日發(fā)生安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用50萬元。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（3）搬遷費(fèi)用支出50萬元

貸：銀行存款等50萬元

10.2014年5月15日新廠房建成投產(chǎn)，總造價(jià)500萬元。

借：固定資產(chǎn)等500萬元

貸：在建工程等500萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（5）結(jié)轉(zhuǎn)資本公積620萬元（＝1000＋100＋200－200－100－180－150－50）

貸：資本公積——其他資本公積——政策性搬遷620萬元

11.2014年12月31日。

借：所得稅155萬元（＝620×25％）

貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅155萬元

（四）2014年度稅務(wù)處理

12.甲公司搬遷完成時(shí)起至2015年5月31日之前，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料，并在2014年度納稅申報(bào)表中納稅調(diào)整增加620萬元。

二、單獨(dú)核算方式二

（一）2013年度單獨(dú)核算處理

1.2013年1月18日簽訂搬遷合同、協(xié)議，取得第一筆搬遷款。

借：銀行存款500萬元

貸：其他應(yīng)付款500萬元

2.2013年2月3日交接被搬遷資產(chǎn)及其相關(guān)權(quán)利證書，簽署資產(chǎn)交接確認(rèn)書（固定資產(chǎn)原值500萬元，累計(jì)折舊300萬元）及其土地使用權(quán)（原值300萬元，累計(jì)攤銷200萬元）。

借：其他應(yīng)付款500萬元

其他應(yīng)收款500萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（1）搬遷補(bǔ)償收入1000萬元

借：固定資產(chǎn)清理200萬元

累計(jì)折舊300萬元

貸：固定資產(chǎn)500萬元

借：營業(yè)外支出200萬元

貸：固定資產(chǎn)清理200萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（4）轉(zhuǎn)“遞延收益”的被搬遷資產(chǎn)的折余價(jià)值和搬遷資產(chǎn)處置支出200萬元

貸：遞延收益200萬元

借：遞延收益200萬元

貸：營業(yè)外收入200萬元

借：營業(yè)外支出100萬元

無形資產(chǎn)攤銷200萬元

貸：無形資產(chǎn)300萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（4）轉(zhuǎn)“遞延收益”的被搬遷資產(chǎn)的折余價(jià)值和搬遷資產(chǎn)處置支出100萬元

貸：遞延收益100萬元

借：遞延收益100萬元

貸：營業(yè)外收入100萬元

3.2013年2月3日收到搬遷剩余搬遷款。

借：銀行存款500萬元

貸：其他應(yīng)收款500萬元

4.2013年2月3日獲得保險(xiǎn)公司支付資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款。

借：銀行存款100萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（1）搬遷補(bǔ)償收入100萬元

5.2013年2月28日由于搬遷而處置企業(yè)除存貨以外各類資產(chǎn)所取得的收入200萬元，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)成本180萬元。

借：銀行存款200萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（2）搬遷資產(chǎn)處置收入200萬元

借：營業(yè)外支出180萬元

貸：固定資產(chǎn)等180萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（4）轉(zhuǎn)“遞延收益”的被搬遷資產(chǎn)的折余價(jià)值和搬遷資產(chǎn)處置支出180萬元。

貸：遞延收益180萬元

借：遞延收益180萬元

貸：營業(yè)外收入180萬元

6.2013年2月28日由于搬遷處置存貨而取得的收入300萬元，對(duì)應(yīng)的存貨成本270萬元，不考慮貨物和勞務(wù)稅等因素。

借：銀行存款等300萬元

貸：產(chǎn)品銷售收入300萬元

借：銷售成本270萬元

貸：存貨270萬元

7.2013年12月31日發(fā)生安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用150萬元。

借：應(yīng)付工資、管理費(fèi)用等150萬元

貸：銀行存款等150萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（3）搬遷費(fèi)用支出150萬元

貸：遞延收益150萬元

借：遞延收益150萬元

貸：營業(yè)外收入150萬元

（二）2013年度稅務(wù)處理

8.甲公司應(yīng)當(dāng)自2013年2月3日起至2014年4月30日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷備案登記。

（三）2014年度單獨(dú)核算處理

9.2014年4月1日發(fā)生安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用50萬元。

借：應(yīng)付工資、管理費(fèi)用等50萬元

貸：銀行存款等50萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（3）搬遷費(fèi)用支出50萬元

貸：遞延收益50萬元

借：遞延收益50萬元

貸：營業(yè)外收入50萬元

10.2014年5月15日新廠房建成投產(chǎn)，總造價(jià)500萬元。

借：固定資產(chǎn)等500萬元

貸：在建工程等500萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——轉(zhuǎn)“遞延收益”的搬遷后擬新建資產(chǎn)500萬元

貸：遞延收益500萬元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——結(jié)轉(zhuǎn)資本公積120萬元（＝1000＋100＋200－200－100－180－150－50－500）

貸：資本公積——其他資本公積——政策性搬遷120萬元

11.2014年12月31日。

借：所得稅155萬元（＝620×25％）

貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅155萬元

（四）2014年度稅務(wù)處理

12.甲公司搬遷完成時(shí)起至2015年5月31日之前，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料，并在2014年度納稅申報(bào)表中納稅調(diào)整增加620萬元。在固定資產(chǎn)投入使用、計(jì)提折舊并沖減“遞延收益”時(shí)，作相應(yīng)納稅調(diào)減。

案例二：資產(chǎn)置換

乙公司因由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要搬遷一處土地使用權(quán)（原值500萬元，累計(jì)攤銷200萬元），2013年1月3日簽約的搬遷合同中約定：搬遷實(shí)施方以郊區(qū)一塊公允價(jià)值為1億的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，2013年3月13日乙公司的土地使用權(quán)正式交接給搬遷實(shí)施方，2013年4月15日搬遷實(shí)施方的土地使用權(quán)正式交接給乙公司；假設(shè)另行約定了三種情形：第一種，無補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)置換；第二種，乙公司支付補(bǔ)價(jià)1000萬元；第三種，乙公司收到補(bǔ)價(jià)1500萬元。

一、無補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)置換

1.2013年4月15日搬遷實(shí)施方的土地使用權(quán)正式交接給乙公司。

借：無形資產(chǎn)300萬元

無形資產(chǎn)攤銷200萬元

貸：無形資產(chǎn)500萬元

（二）2013年稅務(wù)處理

2.乙公司應(yīng)當(dāng)自2013年4月15日起至2014年4月30日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷備案登記，并在2014年5月31日之前辦理項(xiàng)目清算手續(xù)。

二、支付補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)置換

1.2013年4月15日搬遷實(shí)施方的土地使用權(quán)正式交接給乙公司。

借：無形資產(chǎn)1300萬元

無形資產(chǎn)攤銷200萬元

貸：無形資產(chǎn)500萬元

銀行存款1000萬元

（二）2013年稅務(wù)處理

2.乙公司應(yīng)當(dāng)自2013年4月15日起至2014年4月30日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷備案登記，并在2014年5月31日之前辦理項(xiàng)目清算手續(xù)。

三、收取補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)置換

1.2013年4月15日搬遷實(shí)施方的土地使用權(quán)正式交接給乙公司。

借：無形資產(chǎn)300萬元

無形資產(chǎn)攤銷200萬元

貸：無形資產(chǎn)500萬元

借：銀行存款1500萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——××政策性搬遷項(xiàng)目——（2）搬遷資產(chǎn)處置收入1500萬元

后續(xù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理同案例一。

（二）2013年稅務(wù)處理

2.乙公司應(yīng)當(dāng)自2013年4月15日起至2014年4月30日之前就1500萬元政策性搬遷收入向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理政策性搬遷備案登記，后續(xù)相關(guān)稅務(wù)處理同案例一。

附件4：

上海市政策性搬遷單獨(dú)核算年度報(bào)表

_  _年

編制單位：                                             金額單位：元（列至角分）

法人代表（簽章）：                   填表人：              填報(bào)日期:

填表說明

1.本表一式兩份，一份報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，一份企業(yè)留存。

2.單獨(dú)核算會(huì)計(jì)科目：一般應(yīng)填寫“專項(xiàng)應(yīng)付款”，若以其他科目代替的應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)填寫。

3.項(xiàng)目名稱：應(yīng)當(dāng)填寫具體的項(xiàng)目名稱。

4.單獨(dú)核算方式：應(yīng)當(dāng)填寫方式一或方式二。其中，方式一表示按照財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企〔2005〕123號(hào)）進(jìn)行單獨(dú)核算；方式二表示按照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)）第四條進(jìn)行單獨(dú)核算。

5.期初余額：本年累計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照上年期末余額填寫；項(xiàng)目累計(jì)數(shù)沒有期初余額。

6.期末余額：本年累計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照本年期末余額填寫；項(xiàng)目累計(jì)數(shù)期末余額應(yīng)當(dāng)填寫“專項(xiàng)應(yīng)付款”期末余額。