企業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)的個(gè)稅差異（一）

企業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)的個(gè)稅差異（一）

中國稅務(wù)報(bào)

    企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)亦稱法定保險(xiǎn)，是按國家政策規(guī)定強(qiáng)制實(shí)施的為保障企事業(yè)單位退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度；商業(yè)保險(xiǎn)是一種以保險(xiǎn)合同為形式、以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償為內(nèi)容的民事法律行為。在這里基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是國家行為具有強(qiáng)制性；而企業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)是企業(yè)和職工行為不具有強(qiáng)制性。由于三者性質(zhì)不同，因此在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)也就存在著差異。

　　一、企業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等稅收差異

　　企業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)相同點(diǎn)在于，二者都由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)兩部分組成，且個(gè)人繳費(fèi)部分均由企業(yè)按月代扣代繳并繳存到指定賬戶。但是在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅卻存在區(qū)別。

　　（一）企業(yè)繳費(fèi)部分，企業(yè)年金要繳稅而基本養(yǎng)老保險(xiǎn)不超規(guī)定部分不繳稅

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）第二條規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。因此企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分要繳稅且單獨(dú)適用稅率。

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等不繳稅。

　　財(cái)稅[2006]10號第二條規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。因此單位和個(gè)人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金也可以在工資、薪金中扣除。

　　例一，今年1月，季某工資7000元，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)2200元，其中企業(yè)繳費(fèi)1600元，個(gè)人繳費(fèi)600元；個(gè)人繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和公積金等計(jì)400元（假如上述企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)均符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）。企業(yè)建立了年金制度，季某年金需繳費(fèi)2000元，其中企業(yè)繳費(fèi)1500，個(gè)人繳費(fèi)500元，應(yīng)繳費(fèi)用已由企業(yè)代扣代繳并已繳存到指定賬戶。

　　根據(jù)上述規(guī)定，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中企業(yè)繳費(fèi)1600元，季某不需繳稅；而年金企業(yè)繳費(fèi)1500元，季某應(yīng)納稅45元（1500×3％）。

　�。ǘ�）個(gè)人繳費(fèi)部分，企業(yè)年金要納稅而基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等不超規(guī)定部分不納稅

　　國稅函[2009]694號第一條規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。因此企業(yè)年金中個(gè)人繳費(fèi)部分要納稅。

　　財(cái)稅[2006]10號第一條規(guī)定，個(gè)人按照國家或�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　續(xù)例一，季某個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)600元、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和公積金等計(jì)400元，由于均沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以在季某當(dāng)月工資、薪金中扣除。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)500元,不得在當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，因此，季某應(yīng)納稅145元〔（7000-600-400-3500）×10%-105〕。

　　綜上所述，季某今年1月應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅為元190（45+145）。經(jīng)企業(yè)代扣代繳后，季某實(shí)際到手的工資為5310元（7000-600-400-500-190）。