七種視同股利分配情形需要繳納個稅（二）

七種視同股利分配情形需要繳納個稅（二）

樊其國

    第四，未分配利潤轉增資本視同股利分配�！秶�家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際作利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現。因此，未分配利潤轉增資本應視同利潤分配，繳納個人所得稅和企業(yè)所得稅。公司股改通過未分配利潤來折股是最常用的方法，如果股東是個人，那么未分配利潤折股視同利潤分配，要為股東代扣代繳20%的個人所得稅。

　　第五，應付股利掛賬未支付視同股利分配�！秶�家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號）規(guī)定，扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取，應認為所得支付，及時代扣代繳個人所得稅。也就是說，企業(yè)將應分配給投資者個人的股利掛在“應付股利、其他應付款”等往來會計賬戶，雖然沒有支付，仍然視同個人取得了股息、紅利，企業(yè)應當代扣代繳個人所得稅。

　　第六，股東將公款用于消費性支出視同股利分配�！敦斦�部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規(guī)定，個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，應認定為個人投資者的股息、紅利所得，征收個人所得稅。按照實質重于形式的原則，應認定實際是個人投資者獲得了股息、紅利，應依照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

　　第七，股東將公款用于財產性支出視同股利分配。《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規(guī)定，針對實際中存在大量企業(yè)的資產計入投資者個人或其家庭成員名下的情況，該資產即使為企業(yè)使用，同樣要征收個人所得稅。企業(yè)出資購買房屋、汽車、電腦、股票、基金及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員的，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個人所得稅。同時，為企業(yè)所用的個人資產提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。