"低納高抵"現(xiàn)行稅收政策淺析與運(yùn)用
頒布時(shí)間：2012/12/27 9:00:14
“低納高抵”現(xiàn)行稅收政策淺析與運(yùn)用
“低納高抵”是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上一環(huán)節(jié)的低稅負(fù)抵減下一個(gè)環(huán)節(jié)的高稅負(fù)，以而達(dá)到整體減輕稅負(fù)的目的。比如交通運(yùn)輸費(fèi)，收入方交納3%的營(yíng)業(yè)稅，支付方據(jù)此抵扣7%的增值稅；再如勞務(wù)酬勞，交納20%的個(gè)人所得稅，據(jù)此抵減25%的企業(yè)所得稅等等，都屬于“低納高抵”的行為。
“低納高抵”現(xiàn)象主要是由我國(guó)現(xiàn)行稅收制度本身造成的。稅收制度的制定者依據(jù)稅種相應(yīng)設(shè)立增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等部門(mén)，探討、制定各自部門(mén)管轄范圍的稅種政策；并且，增值稅政策的制定者很少會(huì)去考慮營(yíng)業(yè)稅的因素；企業(yè)所得稅政策的制定者也不會(huì)顧及個(gè)人所得稅的因素。這種“各自為政”的格局，肯定會(huì)出現(xiàn)“顧此失彼”的不足�！暗图{高抵”現(xiàn)象就是一個(gè)例證。
淺析、探討“低納高抵”現(xiàn)象的目的有二：一是如實(shí)告訴企業(yè)“低納高抵”的事實(shí)，推動(dòng)企業(yè)依法減輕稅負(fù)，把那些偷逃稅款的企業(yè)從“邪道”拉回“正道”上來(lái)；二是推動(dòng)國(guó)家相關(guān)部門(mén)，積極探討稅收對(duì)策，盡快把“漏洞”補(bǔ)上。
一、企業(yè)購(gòu)進(jìn)方面的“低納高抵”現(xiàn)象淺析
�。ㄒ唬┻\(yùn)輸費(fèi)用抵扣增值稅的“低納高抵”不足探討
依據(jù)現(xiàn)行稅法，企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，可以提取7%的進(jìn)項(xiàng)稅金，來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅金。也就是說(shuō)，執(zhí)行3%營(yíng)業(yè)稅稅率的運(yùn)輸企業(yè)，開(kāi)具一張100萬(wàn)元的運(yùn)輸發(fā)票，交納3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，而費(fèi)用支付方可以依據(jù)100萬(wàn)元的發(fā)票，提取7萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅金，抵扣7萬(wàn)元的增值稅。不考慮應(yīng)交增值稅的附加稅，其中就相差4萬(wàn)元—這也是“低納高抵”的典型事例。
但現(xiàn)行稅法就是如此規(guī)定的，是以運(yùn)輸費(fèi)用“低納高抵”現(xiàn)象在我國(guó)企業(yè)中普遍有著。一些不法之徒正是看上了這個(gè)“差價(jià)”，不惜以身試法，虛擬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，違規(guī)抵扣增值稅，但最終多被查處�！盃I(yíng)改增”后，運(yùn)輸企業(yè)改交11%的增值稅，這個(gè)“差價(jià)”就沒(méi)有了，所以政策是修補(bǔ)“漏洞”的最好方式，但前提是要能盡早發(fā)現(xiàn)“漏洞”，最好在出臺(tái)稅收政策時(shí)不出“漏洞”。
但我們的政策有時(shí)是在解決一個(gè)不足的同時(shí)，又派生出另一個(gè)不足�！盃I(yíng)改增”后，由于交通運(yùn)輸業(yè)執(zhí)行11%的增值稅稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)執(zhí)行6%的稅率，而這兩個(gè)行業(yè)的購(gòu)進(jìn)，比如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備或辦公用品，取得的都是17%的進(jìn)項(xiàng)稅金，進(jìn)銷(xiāo)稅率相差6%或11%，依然有著“低納高抵”不足。多付進(jìn)項(xiàng)稅金，就能多抵銷(xiāo)項(xiàng)稅金，至少可以減少應(yīng)交稅金的附加稅。
�。ǘ┺r(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)抵扣增值稅的“低納高抵”不足探討
我們現(xiàn)行增值稅條例對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免征政策。涉農(nóng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照采購(gòu)價(jià)格的13%提取進(jìn)項(xiàng)稅金，這其中也有著“低納高抵”的不足。案例探討如下：
【案例1】某企業(yè)購(gòu)進(jìn)糧食100萬(wàn)元，提取13%的進(jìn)項(xiàng)稅金，購(gòu)進(jìn)成本為87萬(wàn)元。假設(shè)該批糧食以113萬(wàn)元含稅銷(xiāo)售價(jià)格賣(mài)出，其中銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅金為13萬(wàn)元，那么此時(shí)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金和銷(xiāo)項(xiàng)稅金相等。也就是說(shuō)，113萬(wàn)元的含稅價(jià)格或100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格是一個(gè)臨界點(diǎn)，低于這個(gè)點(diǎn)賣(mài)出，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金就大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金，產(chǎn)生“低納高抵”現(xiàn)象。
驗(yàn)證如下：企業(yè)以100萬(wàn)元的含稅價(jià)賣(mài)出糧食，則銷(xiāo)售收入為88.50萬(wàn)元[100÷(1＋13%)]，銷(xiāo)項(xiàng)稅金為11.50萬(wàn)元（88.50×13%），那么進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金1.5萬(wàn)元（13－11.50），這就產(chǎn)生“低納高抵”的現(xiàn)象。
只有銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅金為13萬(wàn)元，或銷(xiāo)售利潤(rùn)大于13萬(wàn)元（100－87），銷(xiāo)售利潤(rùn)率高于14.94%(13÷87)時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品“低納高抵”現(xiàn)象才會(huì)消失。
�。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅金抵減功能的深層探討
依據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物支付進(jìn)項(xiàng)稅金，是沒(méi)有附加稅的；但在交納增值稅環(huán)節(jié)，則要依據(jù)納稅額，交納7%的城市建設(shè)維護(hù)稅和3%的教育費(fèi)附加，有些地方還要交納2%的地方附加。這加在一起就是12%的額外稅負(fù)。進(jìn)項(xiàng)稅金，具有抵減這12%附加稅的功能。
我國(guó)很多中小企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，為了貪圖便宜，不要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其實(shí)是很不合適的。我們分三種情況案例探討如下：
【案例2】進(jìn)貨不要發(fā)票
假如110萬(wàn)元的含稅價(jià)貨物，100萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)，但不給開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。企業(yè)眼下是賺了10萬(wàn)元，但因?yàn)闆](méi)有發(fā)票，就無(wú)法入賬，在相應(yīng)損失17%的銷(xiāo)項(xiàng)稅金及其12%附加稅費(fèi)的同時(shí)，還損失25%的企業(yè)所得稅。
假設(shè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的該批貨物以150萬(wàn)元的含稅價(jià)賣(mài)出，其銷(xiāo)售額為128.21萬(wàn)元（150÷1.17），銷(xiāo)項(xiàng)稅金也即應(yīng)交稅金為21.79萬(wàn)元（128.21×17%），附加費(fèi)為2.61萬(wàn)元（21.79×12%），企業(yè)所得稅為32.05萬(wàn)元（128.21×25%），合計(jì)稅款為56.45萬(wàn)元。企業(yè)凈收益為－6.45萬(wàn)元（150－100－56.45），即凈損失6.45萬(wàn)元。這顯著吃虧了。
【案例3】進(jìn)貨取得發(fā)票
假如企業(yè)不貪圖眼前10萬(wàn)元的便宜，購(gòu)進(jìn)110萬(wàn)元含稅價(jià)貨物要求對(duì)方開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，就可取得94.02萬(wàn)元（110÷1.17）進(jìn)貨成本和15.98萬(wàn)元（94.02×17%）進(jìn)項(xiàng)稅金；同樣以150萬(wàn)元的含稅價(jià)賣(mài)出，其交納的增值稅就為5.81萬(wàn)元（21.79－15.98），附加稅費(fèi)就是0.7萬(wàn)元（5.81×12%），企業(yè)所得稅為8.55萬(wàn)元【（128.21－94.02）×25%】，合計(jì)稅款為31.04萬(wàn)元（15.98＋5.81＋0.7＋8.55）。因15.98萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅金包含在110萬(wàn)元購(gòu)貨款內(nèi)，企業(yè)凈收益為24.94萬(wàn)元（150－110－5.81－0.7－8.55）。這就扭虧為盈了。
【案例4】進(jìn)貨代開(kāi)發(fā)票
假如企業(yè)獲得10萬(wàn)元折扣后，購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元含稅價(jià)貨物，持相關(guān)手續(xù)到稅局代開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可取得85.47萬(wàn)元（100÷1.17）進(jìn)貨成本和14.53萬(wàn)元（85.47×17%）進(jìn)項(xiàng)稅金；同樣以150萬(wàn)元的含稅價(jià)賣(mài)出，其交納的增值稅就為7.26萬(wàn)元（21.79－14.53），附加稅費(fèi)就是0.87萬(wàn)元（7.26×12%），企業(yè)所得稅為10.69萬(wàn)元【（128.21－85.47）×25%】，合計(jì)稅款為33.35萬(wàn)元（14.53＋7.26＋0.87＋10.69），因14.53萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅金包含在100萬(wàn)元購(gòu)貨款內(nèi)，企業(yè)凈收益就為31.18萬(wàn)元（150－100－7.26－0.87－10.69）。這就取得最好的效益。比較三個(gè)案例，企業(yè)凈收益依次為－6.45萬(wàn)元、24.94萬(wàn)元和31.38萬(wàn)元。由此我們倡議：企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)先砍下價(jià)格，拿到折扣后再到稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，以而獲得最大利益。
取得進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅金及其附加稅和企業(yè)所得稅，是“低納高抵”的體現(xiàn)之一。那些購(gòu)貨不要發(fā)票的企業(yè)，或是有著偷逃稅款的“蠻干”行為，或是吃了虧還不知道。
二、企業(yè)人力資源支出方面的“低納高抵”現(xiàn)象淺析
�。ㄒ唬┕べY薪金抵扣企業(yè)所得稅的“低納高抵”不足探討
目前我國(guó)企業(yè)員工工資薪金執(zhí)行3%到45%的稅率，起征點(diǎn)為3500元，合理工資薪金可以全部在企業(yè)所得稅稅前扣除，較之于25%、20%或15%的企業(yè)所得稅稅率，其間有著“低納高抵”的區(qū)間范圍。
假設(shè)工資薪金個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅平衡公式為：
（x－3500）×y－速算扣除數(shù)＝x×25%
其中x表示工資薪金所得金額，y表示該金額的工資薪金所適用的個(gè)稅稅率。我們分別測(cè)試如下：
�。�1）在企業(yè)所得稅稅率為25%條件下，發(fā)放工資薪金為67300元，個(gè)人所得稅稅率為35%，速算扣除數(shù)為5505時(shí)，平衡公式有唯一解。
或者說(shuō)，企業(yè)所得稅稅率為25%，發(fā)放工資薪金小于67300元，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅都小于其抵扣的企業(yè)所得稅，可以起到“低納高抵”的作用。
�。�2）在企業(yè)所得稅稅率為20%條件下，發(fā)放工資薪金為37600元，個(gè)人所得稅稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005時(shí)，平衡公式有唯一解。
或說(shuō)，企業(yè)所得稅稅率為20%，發(fā)放工資薪金小于37600元，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅都小于其抵扣的企業(yè)所得稅，可以起到“低納高抵”的作用。
�。�3）在企業(yè)所得稅稅率為15%條件下，發(fā)放工資薪金為18800元，個(gè)人所得稅稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005時(shí)，平衡公式有唯一解。
即，企業(yè)所得稅稅率為15%，發(fā)放工資薪金小于18800元，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅都小于其抵扣的企業(yè)所得稅，可以起到“低納高抵”的作用。
在25%、20%和15%三檔企業(yè)所得稅稅率下，發(fā)放月工資的平衡點(diǎn)依次為67300元、37600元和18800元。在這些平衡點(diǎn)下發(fā)放工資薪金，都會(huì)起到“低納高抵”的作用。企業(yè)所得稅其他稅率下的平衡點(diǎn)，要分別測(cè)試。
�。ǘ﹦趧�(wù)酬勞抵扣企業(yè)所得稅的“低納高抵”不足探討
依據(jù)現(xiàn)行稅法，企業(yè)發(fā)放的勞務(wù)酬勞符合法定手續(xù)可以全部在企業(yè)所得稅稅前扣除。
目前我國(guó)勞務(wù)酬勞實(shí)行超額累進(jìn)稅率，共分三檔：扣除費(fèi)用后的勞務(wù)酬勞，在20000元（含）以下，按20%征收；20000元以上50000元（含）以下，按30%征收，速算扣除數(shù)為2000元；50000元以上，按40%征收，速算扣除數(shù)為7000元。勞務(wù)酬勞的費(fèi)用扣除規(guī)定是：4000元以下扣除800元，4000元以上扣除20%。
而我國(guó)企業(yè)所得稅最高稅率為25%，這其中也有著“低納高抵”的不足。我們分別討論其平衡點(diǎn)如下：
1．企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí)“低納高抵”平衡點(diǎn)
這要分兩種情況來(lái)探討。一是企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí)，勞務(wù)酬勞只交納個(gè)人所得稅；二是企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí)，勞務(wù)酬勞除了交納個(gè)人所得稅，還涉及營(yíng)業(yè)稅等稅款。
（1）企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的平衡點(diǎn)
我們將這個(gè)平衡點(diǎn)（勞務(wù)酬勞發(fā)放額）設(shè)為X，其平衡公式為：
X×企業(yè)所得稅稅率＝（X－X×20%）×適應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)
將25%的企業(yè)所得稅稅率、40%的個(gè)人所得稅稅率及7000元速算扣除數(shù)，代入平衡公式測(cè)算，求得：X＝100000。
由此，在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，勞務(wù)酬勞發(fā)放額小于100000元時(shí)，交納的個(gè)人所得稅小于其抵沖的企業(yè)所得稅，會(huì)產(chǎn)生“低納高抵”作用。
（2）企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅的平衡點(diǎn)
特殊勞務(wù)酬勞所得涉及營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)不足的通知》（財(cái)稅字[1997]103號(hào)）第二條規(guī)定：個(gè)人提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)取得收入，要計(jì)征營(yíng)業(yè)稅之后再計(jì)征個(gè)人所得稅。
考慮營(yíng)業(yè)稅及其附加5.5%的稅率，我們將平衡公式修改為：
X×企業(yè)所得稅稅率＝（X－5.5%X）×（1－20%）×適應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)
將25%的企業(yè)所得稅稅率、40%的個(gè)人所得稅稅率及7000元速算扣除數(shù)，代入平衡公式測(cè)算，求得：X＝62893.08。
在企業(yè)所得稅稅率為25%、營(yíng)業(yè)稅及其附加為5.5%的條件下，當(dāng)特殊勞務(wù)酬勞發(fā)放額小于62893.08元時(shí)，交納的個(gè)人所得稅加上營(yíng)業(yè)稅及其附加，小于其抵沖的企業(yè)所得稅，會(huì)產(chǎn)生“低納高抵”作用。
2．企業(yè)所得稅稅率為20%時(shí)“低納高抵”平衡點(diǎn)
在企業(yè)所得稅稅率為20%時(shí)，我們只考慮勞務(wù)酬勞交納個(gè)人所得稅這種情況（加上營(yíng)業(yè)稅則無(wú)解）。
我們將這個(gè)平衡點(diǎn)設(shè)為X，其平衡公式為：
X×企業(yè)所得稅稅率＝（X－X×20%）×適應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)
將20%的企業(yè)所得稅稅率、30%的個(gè)人所得稅稅率及2000元速算扣除數(shù)，代入平衡公式測(cè)算，求得：X＝50000。
在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下，發(fā)放勞務(wù)酬勞小于50000元時(shí)，交納的個(gè)人所得稅小于其抵沖的企業(yè)所得稅，會(huì)產(chǎn)生“低納高抵”作用。
綜上所述，企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí)，發(fā)放勞務(wù)酬勞的平衡點(diǎn)為10萬(wàn)元；若考慮營(yíng)業(yè)稅因素，發(fā)放特殊勞務(wù)酬勞的平衡點(diǎn)為62893.08元。企業(yè)所得稅稅率為20%時(shí)，發(fā)放勞務(wù)酬勞的平衡點(diǎn)則為5萬(wàn)元。在平衡點(diǎn)下發(fā)放勞務(wù)酬勞，都能起到“低納高抵”的作用。但前提條件是，要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)代開(kāi)勞務(wù)酬勞發(fā)票，取得合法的入賬憑證。
3.對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)自然人股東的倡議
對(duì)于自然人股東的酬勞，我們主張通過(guò)獎(jiǎng)金的形式回報(bào)。因?yàn)樵诂F(xiàn)行稅法下，分紅的納稅成本太高，比如企業(yè)取得500000元利潤(rùn)，首先要按25%的稅率交納企業(yè)所得稅125000元，稅后利潤(rùn)375000元若全部用于分紅，則還要按20%的稅率交納75000元的個(gè)人所得稅，兩項(xiàng)合計(jì)為200000元稅款，而股東拿到手的回報(bào)為300000元，聯(lián)合稅負(fù)高達(dá)2/3。所以，通過(guò)分紅方式回報(bào)稅負(fù)太重�？梢岳谩暗图{高抵”政策，通過(guò)獎(jiǎng)金形式來(lái)回報(bào)自然人股東。根據(jù)推導(dǎo)，在企業(yè)所得稅稅率為25%和20%兩種情況下，年終獎(jiǎng)只有在個(gè)人所得稅稅率為45%時(shí)，稅負(fù)才大于分紅的聯(lián)合稅負(fù)。所以，只要企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金賬面數(shù)額不超過(guò)960000元，稅負(fù)都比分紅輕；如果超過(guò)960000元，則可以發(fā)960000元獎(jiǎng)金，余額以分紅的形式發(fā)放。
三、利用“低納高抵”政策減輕企業(yè)稅負(fù)
毋容置疑的是：稅收征納雙方的“博弈”是客觀有著的。一些精心探討現(xiàn)行稅法的企業(yè)，在探尋到“低納高抵”的政策空間后，會(huì)加以利用，來(lái)合法減輕自身稅負(fù)。我們案例探討如下：
【案例5】企業(yè)所得稅與土地增值稅“低納高抵”策略探討
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率最高為25%，而土地增值稅稅率最高為60%。這其中就有著用25%的企業(yè)所得稅去抵減60%土地增值稅的“低納高抵”的政策空間。
例如某一母公司，三年前用1億元拿到一塊地皮，但現(xiàn)在地價(jià)大漲，再投入1億元開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其項(xiàng)目收入可達(dá)8億元。土地增值率達(dá)300%，要按最高稅率60%交納土地增值稅，應(yīng)納稅額為：
增值額×60%－扣除項(xiàng)目金額×35%＝6×60%－2×35%＝2.9（億元）
針對(duì)這種情況，可通過(guò)評(píng)估增值，讓土地所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，計(jì)算交納企業(yè)所得稅的方式，來(lái)減輕高額土地增值稅。比如將1億元地皮評(píng)估到3億元，再將3億元土地利用權(quán)投入到子公司進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。依據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)規(guī)定，土地利用權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，母公司要就2億元增值所得按25%交納5000萬(wàn)元企業(yè)所得稅；子公司再投入1億元開(kāi)發(fā)，銷(xiāo)售仍為8億元，其開(kāi)發(fā)成本就為4億元，增值額為4億元，增值率為100%，交納的土地增值稅稅額為：
4×40%－4×5%＝1.4（億元）
相比原來(lái)的2.9億元土地增值稅，減輕稅負(fù)1.5億元。母公司交納的5000萬(wàn)元企業(yè)所得稅，會(huì)等額抵減子公司的企業(yè)所得稅，所以企業(yè)所得稅在總體上沒(méi)有增減。
因企業(yè)所得稅和土地增值稅都屬于地方稅種，各地執(zhí)行不一，但其中肯定有著“低納高抵”空間。所以要仔細(xì)計(jì)算，多做幾個(gè)比較稅負(fù)大小的案例，選優(yōu)執(zhí)行。
【案例6】增值稅與土地增值稅“低納高抵”策略探討
我國(guó)增值稅最高稅率為17%，土地增值稅最高稅率為60%，之間也肯定有著“低納高抵”的政策空間。
例如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，土地購(gòu)入價(jià)為3億元，開(kāi)發(fā)成本為3億元，其中2億元為材料成本，項(xiàng)目售價(jià)為19億元，增值率超過(guò)200%，適應(yīng)60%的稅率，應(yīng)納土地增值稅稅額為：
增值額×60%－扣除項(xiàng)目金額×35%＝19×60%－6×35%＝9.3億元
企業(yè)若在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)成立一家材料公司，材料公司把材料以2億元加價(jià)到3億元，賣(mài)給開(kāi)發(fā)企業(yè)。材料公司就加價(jià)部分交納17%的增值稅1453萬(wàn)元[1億元÷（1＋17%）×17%]，而開(kāi)發(fā)企業(yè)因增加1億元的開(kāi)發(fā)成本，增值率超過(guò)100%沒(méi)有超過(guò)200%，適應(yīng)50%稅率，應(yīng)納土地增值稅為：
增值額×50%－扣除項(xiàng)目金額×15%＝19×50%－7×15%＝8.45（億元）
這就節(jié)約土地增值稅8500萬(wàn)元（9.3億元－8.45億元），減去1453萬(wàn)元增值稅，尚獲利7047萬(wàn)元（8500－1453）。
假設(shè)其他條件不變，這加價(jià)的1億元不是材料成本而是建筑費(fèi)，建筑公司按3%的稅率交納300萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)發(fā)企業(yè)便可獲得8200萬(wàn)元（8500－300）的節(jié)稅效益。所以，大型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，收購(gòu)一家建筑公司來(lái)運(yùn)用“低納高抵”政策空間，節(jié)稅效果更為顯著。
作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
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