《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》應(yīng)用指南
頒布時(shí)間：2010/11/1 12:12:32
《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》應(yīng)用指南
（2010年11月1日修訂）
一、因法律法規(guī)要求或其他原因?qū)M成部分進(jìn)行審計(jì)（參見本準(zhǔn)則第四條）
1．在確定是否利用根據(jù)法律法規(guī)的要求或由于其他原因而對組成部分實(shí)施的審計(jì)為集團(tuán)審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)時(shí)，影響集團(tuán)項(xiàng)目組決策的因素包括下列方面：
（1）編制組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，與編制集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)之間的差異；
（2）組成部分注冊會計(jì)師遵守的審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)準(zhǔn)則，與在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遵守的審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)準(zhǔn)則之間的差異；
（3）是否可以及時(shí)完成組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以滿足集團(tuán)報(bào)告的時(shí)間要求。
二、定義
（一）組成部分（參見本準(zhǔn)則第十七條）
2．集團(tuán)結(jié)構(gòu)影響如何識別組成部分。例如，有些集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)規(guī)定，由母公司、子公司、合營企業(yè)以及按權(quán)益法或成本法核算的被投資實(shí)體編制財(cái)務(wù)信息；或由集團(tuán)本部、分支機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)信息;或是將兩者結(jié)合。這些集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)可能是按照這樣的組織結(jié)構(gòu)來組織的。相應(yīng)地，母公司、子公司、合營企業(yè)以及按權(quán)益法或成本法核算的被投資實(shí)體，或者集團(tuán)本部、分支機(jī)構(gòu)可被視為組成部分。而其他一些集團(tuán)可能按照職能部門、生產(chǎn)過程、單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)（或一組產(chǎn)品或勞務(wù)）或地區(qū)分布來組織財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。在這種情況下，集團(tuán)管理層或組成部分管理層可能以職能部門、生產(chǎn)過程、單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)（或一組產(chǎn)品或勞務(wù)）或地區(qū)為單位（報(bào)告主體或業(yè)務(wù)活動）編制財(cái)務(wù)信息并將其包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。相應(yīng)地，這些職能部門、生產(chǎn)過程、單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)(或一組產(chǎn)品或勞務(wù))或地區(qū)可被視為組成部分。
3．集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中可能存在不同層次的組成部分。在這種情況下，在匯總層次上識別組成部分，可能比逐一識別更為合適。
4．將某一層次的組成部分匯總起來，可以構(gòu)成集團(tuán)審計(jì)的一個(gè)組成部分。然而，這一組成部分也可能需要編制包括其所有組成部分(即子集團(tuán))財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，本準(zhǔn)則也適用于不同的集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其項(xiàng)目組對大型集團(tuán)中的子集團(tuán)進(jìn)行的審計(jì)。
（二）重要組成部分（參見本準(zhǔn)則第十八條）
5．隨著單個(gè)組成部分對集團(tuán)具有的財(cái)務(wù)重大性的增加，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常也會增加。集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一b分比，以協(xié)助識別對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分。確定基準(zhǔn)和應(yīng)用于該基準(zhǔn)的百分比屬于職業(yè)判斷。根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收人。例如，集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)巧%的組成部分是重要組成部分。然而，較高或較低的百分比也可能是適合具體情況的。
6．某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將其識別為重要組成部分。例如，某組成部分進(jìn)行外匯交易，雖然其對集團(tuán)并不具有財(cái)務(wù)重大性，但仍使集團(tuán)面臨導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。
（三）組成部分注冊會計(jì)師（參見本準(zhǔn)則第二十條）
7．基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組成員可能按照集團(tuán)項(xiàng)目組的工作要求，對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作二在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計(jì)師。
三、責(zé)任（參見本準(zhǔn)則第二十四條）
8．盡管組成部分注冊會計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)、集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會計(jì)師事務(wù)所仍對集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)有責(zé)任。
9．如果因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組在對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見，集團(tuán)項(xiàng)目組需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的原因，除非法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊會計(jì)師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊會計(jì)師。
四、集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持
（一）在承接與保持階段獲取了解（參見本準(zhǔn)則第二十五條）
10．如果是新業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過下列途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境：
（1）集團(tuán)管理層提供的信息；
（2）與集團(tuán)管理層的溝通；
（3）如適用，與前任集團(tuán)項(xiàng)目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計(jì)師的溝通。
11．集團(tuán)項(xiàng)目組可能需要對下列事項(xiàng)進(jìn)行了解：
（1）集團(tuán)結(jié)構(gòu)，包括法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)(即集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是如何組織的)；
（2）組成部分中對集團(tuán)重要的業(yè)務(wù)活動，包括業(yè)務(wù)活動在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境下發(fā)生；
（3）對服務(wù)機(jī)構(gòu)的利用，包括共享服務(wù)中心；
（4）對集團(tuán)層面控制的描述；
（5）合并過程的復(fù)雜程度；
（6）是集團(tuán)項(xiàng)目合伙人所在的會計(jì)師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，以及集團(tuán)管理層委托多家會計(jì)師事務(wù)所的理由；
（7）集團(tuán)項(xiàng)目組是否可以不受限制地接觸集團(tuán)治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計(jì)師（包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿），以及是否可以對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行必要的工作。
12．如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：
（1）集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的變化（如發(fā)生收購、處置或重組，或集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的組織方式發(fā)生變化）；
（2）對集團(tuán)具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動的變化；
（3）集團(tuán)治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化；
（4）對集團(tuán)或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮；
（5）集團(tuán)層面控制的變化；
（6）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的變化。
（二）對獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的預(yù)期（參見本準(zhǔn)則第二十六條）
13．集團(tuán)可能只包括不重要的組成部分。在這種情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組如果能夠執(zhí)行下列工作，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人就能夠合理預(yù)期可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成集團(tuán)審一計(jì)意見的基礎(chǔ)：
（1）對某些組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作；
（2）參與組成部分注冊會計(jì)師對其他組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作，參與的程度需足以使其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（三）接觸信息（參見本準(zhǔn)則第二十六條）
14．集團(tuán)項(xiàng)目組接觸信息可能受到集團(tuán)管理層無法克服的情況的限制。例如，受與保密性或數(shù)據(jù)隱私有關(guān)的法律法規(guī)的限制，或組成部分注冊會計(jì)師拒絕集團(tuán)項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計(jì)工作底稿的要求。某些限制也可能來自于集團(tuán)管理層。
15．即使接觸信息受到限制，集團(tuán)項(xiàng)目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，然而這種可能性隨著組成部分對集團(tuán)重要程度的增加而降低。例如，對于按權(quán)益法核算的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組無法接觸組成部分的治理層、管理層或注冊會計(jì)師（包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿）。在這種情況下，如果該組成部分不是重要組成部分，且集團(tuán)項(xiàng)目組擁有其整套財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，并能夠接觸集團(tuán)管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。然而，如果該組成部分是重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組就無法遵守本準(zhǔn)則中與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的要求。例如，集團(tuán)項(xiàng)目組無法按照本準(zhǔn)則第四十三條、第四十四條的規(guī)定參與組成部分注冊會計(jì)師的工作。因此，集團(tuán)項(xiàng)目組無法獲取與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。集團(tuán)項(xiàng)目組需要按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定考慮無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對其形成審計(jì)意見的影響。
16．如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊會計(jì)師接觸重要組成部分的信息，則集團(tuán)項(xiàng)目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
17．如果這類限制與不重要的組成部分有關(guān)，集團(tuán)項(xiàng)目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但是受到限制的原因可能影響集團(tuán)審計(jì)意見。例如，可能影響集管理層對集團(tuán)項(xiàng)目組的詢問所作回復(fù)的可靠性，以及集團(tuán)管理層對集團(tuán)項(xiàng)目組所作的聲明的可靠性。
18．法律法規(guī)可能禁止集團(tuán)項(xiàng)目合伙人拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。例如，注冊會計(jì)師接受一定期間的委托，且不得在受托期間結(jié)束前解除業(yè)務(wù)約定。同樣，在公共部門，根據(jù)授權(quán)審計(jì)文件的規(guī)定或出于公眾利益的考慮，注冊會計(jì)師可能無法拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。在這些情況下，本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定仍適用于集團(tuán)審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組需要按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第I502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定考慮無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對其形成審計(jì)意見的影響。
19．本指南附錄1提供了集團(tuán)項(xiàng)目組無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的參考格式。在該參考格式中，集團(tuán)項(xiàng)目組無法就按權(quán)益法核算的重要組成部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組判斷這種影響重大但并不廣泛。
（四）業(yè)務(wù)約定條款（參見本準(zhǔn)則第二十七條）
20．業(yè)務(wù)約定條款需要明確適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款可能還需要包括下列事項(xiàng)：
（l）在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊會計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能地不受限制；
（2）組成部分注冊會計(jì)師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進(jìn)行的重要溝通（包括就值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行的溝通），也應(yīng)當(dāng)告知集團(tuán)項(xiàng)目組；
（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)與組成部分就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通，應(yīng)當(dāng)告知集團(tuán)項(xiàng)目組;
（4）如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為有必要，應(yīng)當(dāng)允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分注冊會計(jì)師(包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿)，以及允許集團(tuán)項(xiàng)目組或允許其要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。
21．在集團(tuán)項(xiàng)目合伙人接受集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，下列方面受到的限制將導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而可能影響集團(tuán)審計(jì)意見：
（1）集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計(jì)師（包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿）；
（2）擬對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作。
在極其特殊的情況下，如果適用的法律法規(guī)允許，這些限制可能導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定。
五、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（參見本準(zhǔn)則第二十九條）
22．集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的復(fù)核，是其履行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)責(zé)任的重要內(nèi)容。
六、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境
（一）集團(tuán)項(xiàng)目組了解的事項(xiàng)（參見本準(zhǔn)則第三十條）
23．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號—通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的事項(xiàng)作出了規(guī)定。本指南附錄2對集團(tuán)項(xiàng)目組需要了解的集團(tuán)特有事項(xiàng)提供了指引。
（二）集團(tuán)管理層下達(dá)的指令（參見本準(zhǔn)則第三十條）
24．為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的一致性和可比性，集團(tuán)管理層通常對組成部分下達(dá)指令。這些指令具體說明了對包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中的組成部分財(cái)務(wù)信息的要求，通常采用財(cái)務(wù)報(bào)告程序手冊和報(bào)告文件包的形式。報(bào)告文件包通常由標(biāo)準(zhǔn)模板組成，用以提供包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表所需的財(cái)務(wù)信息，但報(bào)告文件包通常不采用按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制和列報(bào)的整套財(cái)務(wù)報(bào)表的形式。
25．集團(tuán)管理層下達(dá)的指令通常包括：
（1）運(yùn)用的會計(jì)政策；
（2）適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的法定和其他披露要求，包括分部的確定和報(bào)告、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、集團(tuán)內(nèi)部交易、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團(tuán)內(nèi)部往來余額；
（3）報(bào)告的時(shí)間要求。
26．集團(tuán)項(xiàng)目組對指令的了解可能包括下列方面：
（1）就完成報(bào)告文件包而言，指令是否清晰、實(shí)用；
（2）指令是否充分說明了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的特點(diǎn)；
（3）指令是否規(guī)定了為遵守適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求而需要充分披露的事項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和分部信息的披露）；
（4）指令是否規(guī)定了如何確定合并調(diào)整事項(xiàng)（如集團(tuán)內(nèi)部交易、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益和集團(tuán)內(nèi)部往來余額）；
（5）指令是否規(guī)定了組成部分管理層對財(cái)務(wù)信息的批準(zhǔn)程序。
(三)舞弊(參見本準(zhǔn)則第三十條)
27．注冊會計(jì)師需要識別和評估由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。用以識別由于舞弊導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息可能包括：
（1）集團(tuán)管理層對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估；
（2）集團(tuán)管理層對集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程，包括集團(tuán)管理層識別出的任何特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額、某類交易或披露；
（3）是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；
（4）集團(tuán)治理層如何監(jiān)督集團(tuán)管理層識別和應(yīng)對集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過程，以及集團(tuán)管理層為降低集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的控制；
（5）就集團(tuán)項(xiàng)目組對是否知悉任何影響組成部分或集團(tuán)的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控的詢問，集團(tuán)治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員（如適用，還包括組成部分管理層、組成部分注冊會計(jì)師和其他人員）作出的答復(fù)。
（四）集團(tuán)項(xiàng)目組成員和組成部分注冊會計(jì)師對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的討論（參見本準(zhǔn)則第三十條）
28．項(xiàng)目組關(guān)鍵成員需要討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并特別強(qiáng)調(diào)舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在集團(tuán)審計(jì)中，參與討論的成員還可能包括組成部分注冊會計(jì)師。集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對參與討論的項(xiàng)目組成員、討論的方式、時(shí)間和內(nèi)容的確定，受多項(xiàng)因素（如以前與集團(tuán)交往的經(jīng)驗(yàn)）的影響。
29．討論可以提供下列機(jī)會：
（1）分享對組成部分及其環(huán)境的了解，包括對集團(tuán)層面控制的了解；
（2）交流有關(guān)組成部分或集團(tuán)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的信息；
（3）交流對下列有關(guān)舞弊問題的看法：
①集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；
②集團(tuán)管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；
③組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占；
（4）識別集團(tuán)管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而采取的慣常手段，例如，采用與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定不符的收人確認(rèn)政策以操縱收人；
（5）考慮已知的、對集團(tuán)產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素。這些因素可能形成集團(tuán)管理層、組成部分管理層或其他人員實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力，從而為實(shí)施舞弊提供機(jī)會。這些因素還可能顯示能夠使集團(tuán)管理層、組成部分管理層或其他人員將舞弊行為予以合理化的文化或環(huán)境；
（6）考慮集團(tuán)或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；
（7）考慮是否基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的而采用統(tǒng)一的會計(jì)政策編制組成部分財(cái)務(wù)信息，如果未采用統(tǒng)一的會計(jì)政策，如何識別和調(diào)整會計(jì)政策差異；
（8）討論識別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息；
（9）分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息（如有關(guān)商業(yè)賄賂或不適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)的信息）。
（五）風(fēng)險(xiǎn)因素（參見本準(zhǔn)則第三十一條）
30．本指南附錄3列示了一些情況或事項(xiàng)，這些情況或事項(xiàng)單獨(dú)或匯總起來可能表明集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括由于舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
（六）風(fēng)險(xiǎn)評估（參見本準(zhǔn)則第三十一條）
31．集團(tuán)項(xiàng)目組可以基于下列信息，在集團(tuán)層面評估集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
（1）在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集幽組成部分及其環(huán)境和合并過程時(shí)獲取的信息，包括在評價(jià)集團(tuán)層面控制以及與合并過程相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)；
（2）從組成部分注冊會計(jì)師獲取的信息。
七、了解組成部分注冊會計(jì)師（參見本準(zhǔn)則第三十二條）
32．只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，計(jì)劃要求由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分注冊會計(jì)師。例如，如果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對某些組成部分實(shí)施分析程序，就無需了解這些組成部分注冊會計(jì)師。
（一）集團(tuán)項(xiàng)目組為了解組成部分注冊會計(jì)師而實(shí)施的程序和審計(jì)證據(jù)來源（參見本準(zhǔn)則第三十二條）
33．集團(tuán)項(xiàng)目組為了解組成部分注冊會計(jì)師而實(shí)施的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，受多項(xiàng)因素的影響，例如，集團(tuán)項(xiàng)目組以往與組成部分注冊會計(jì)師交往的經(jīng)驗(yàn)，對組成部分注冊會計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會計(jì)師受共同的政策和程序約束的程度等。這些共同的政策和程序舉例如下：
（1）集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會計(jì)師是否共享統(tǒng)一的政策和程序（如審計(jì)方法）以執(zhí)行相關(guān)工作，是否共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序或統(tǒng)一的監(jiān)控政策和程序：
（2）集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會計(jì)師在應(yīng)遵守的法律法規(guī)或法律體系、職業(yè)監(jiān)管、懲戒和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、教育和培訓(xùn)、職業(yè)組織及其準(zhǔn)則、語言和文化等方面的一致性或相似性。
34．前段提及的因素相互影響，但并不相互排斥。例如，組成部分注冊會計(jì)師甲一貫運(yùn)用統(tǒng)一的質(zhì)量控制、監(jiān)控政策和程序以及統(tǒng)一的審計(jì)方法，或與集團(tuán)項(xiàng)目合伙人處在同一國家或地區(qū);組成部分注冊會計(jì)師乙并未一貫運(yùn)用統(tǒng)一的質(zhì)量控制、監(jiān)控政策和程序以及統(tǒng)一的審計(jì)方法，或在境外執(zhí)業(yè)。集團(tuán)項(xiàng)目組了解組成部分注冊會計(jì)師甲所實(shí)施程序的范圍，可能小于了解組成部分注冊會計(jì)師乙所實(shí)施程序的范圍，為了解組成部分注冊會計(jì)師甲和乙而分別實(shí)施的程序的性質(zhì)也可能是不同的。
35．集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過多種途徑了解組成部分注冊會計(jì)師。在組成部分注冊會計(jì)師參與集團(tuán)審計(jì)的第一年，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過下列途徑進(jìn)行了解：
（1）如果集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會計(jì)師來自同一家會計(jì)師事務(wù)所或在統(tǒng)一的監(jiān)控政策和程序下進(jìn)行運(yùn)營的網(wǎng)絡(luò)，評價(jià)質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)的運(yùn)行結(jié)果；
（2）訪問組成部分注冊會計(jì)師并與之討論本準(zhǔn)則第三十二條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)所列事項(xiàng)；
（3）要求組成部分注冊會計(jì)師以書面形式確認(rèn)本準(zhǔn)則第三十二條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)所列事項(xiàng)。本指南附錄4提供了組成部分注冊會計(jì)師確認(rèn)函的參考格式；
（4）要求組成部分注冊會計(jì)師完成對本準(zhǔn)則第三十二條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)所列事項(xiàng)的查長；
（5）與集團(tuán)項(xiàng)目合伙人所在的會計(jì)師事務(wù)所的同事進(jìn)行討論，或與對組成部分注冊會計(jì)師有所了解且聲譽(yù)良好的第三方進(jìn)行討論；
（6）向組成部分注冊會計(jì)師所屬的職業(yè)團(tuán)體、頒發(fā)執(zhí)業(yè)許可的機(jī)構(gòu)或其他第三方進(jìn)行函證。
在之后的年度，集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的了解，可以基于其以前與組成部分注冊會計(jì)師交往的經(jīng)驗(yàn)。集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊會計(jì)師確認(rèn)本準(zhǔn)則第三十二條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)所列事項(xiàng)自上期以來是否發(fā)生變化。
36．在某些國家或地區(qū)，如果組成部分注冊會計(jì)師所在地還設(shè)有獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控，集團(tuán)項(xiàng)目組對監(jiān)管環(huán)境進(jìn)行了解，有助于其評價(jià)組成部分注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。集團(tuán)項(xiàng)目組可以從組成部分注冊會計(jì)師或獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)獲取與監(jiān)管環(huán)境相關(guān)的信息。
（二）與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求（參見本準(zhǔn)則第三十二條第（一）項(xiàng)）
37．當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時(shí)，組成部分注冊會計(jì)師需要遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求。這些要求與組成部分注冊會計(jì)師在其所在國家或地區(qū)執(zhí)行法定審計(jì)時(shí)所需遵守的職業(yè)道德要求可能不同，或需要遵守更多的要求。因此，集團(tuán)項(xiàng)目組需要了解組成部分注冊會計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，組成部分注冊會計(jì)師了解和遵守的程度是否足以使其履行其在集團(tuán)審計(jì)中承擔(dān)的責(zé)任。
（三）組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力（參見本準(zhǔn)則第三十二條第（二）項(xiàng)）
38．集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力的了解可能包括下列方面：
（1）組成部分注冊會計(jì)師是否對適用于集團(tuán)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)準(zhǔn)則有充分的了解，以足以履行其在集團(tuán)審計(jì)中的責(zé)任；
（2）組成部分注冊會計(jì)師是否擁有對特定組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作所必需的專門技能（如行業(yè)專門知識）；
（3）如果相關(guān)，組成部分注冊會計(jì)師是否對適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令，通常說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的特征)有充分的了解，以足以履行其在集團(tuán)審計(jì)中的責(zé)任。
（四）集團(tuán)項(xiàng)目組利用其對組成部分注冊會計(jì)師的了解（參見本準(zhǔn)則第二十三條）
39．如果組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除組成部分注冊會計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。
40．但是，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除對組成部分注冊會計(jì)師專.業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識），或消除組成部分注冊會計(jì)師米處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。
41．如果法律法規(guī)禁止集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分注冊會計(jì)師審計(jì)工作底稿的相關(guān)部分，集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊會計(jì)師通過編寫包含相關(guān)信息的備忘錄消除這一影響。
八、重要性（參見本準(zhǔn)則第三十四條至第三十六條）
42．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》要求注冊會計(jì)師：
（1）在制定總體審計(jì)策略時(shí)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、一個(gè)或多個(gè)賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計(jì)師還需要確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。
（2）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。在集團(tuán)審計(jì)中，需要分別為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體和組成部分財(cái)務(wù)信息確定重要性。在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
43．甲為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑枰獙⒔M成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。但是，在確定組成部分重要性時(shí)，無需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在制定組成部分總體審計(jì)策略時(shí)，需要使用組成部分的重要性。
44．作為集團(tuán)審計(jì)的一部分，需要按照本準(zhǔn)則第三十九條、第四十條第（一）項(xiàng)以及第四十二條的規(guī)定，對擬審計(jì)或?qū)忛喌慕M成部分確定重要性。組成部分注冊會計(jì)師需要使用組成部分重要性，評價(jià)識別出的未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否重大。
45．除確定組成部分重要性外，述需要確定錯(cuò)報(bào)的臨界值。組成部分注冊會計(jì)師需要將在組成部分財(cái)務(wù)信息中識別出的超過臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組。
46．在審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)信息時(shí)，組成部分注冊會計(jì)師（或集團(tuán)項(xiàng)目組）需要確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性。這對于將組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過組成部分重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退绞潜匾�。�?shí)務(wù)中，集團(tuán)項(xiàng)目組可能按這一較低的水平確定組成部分重要性。在這種情況下，組成部分注冊會計(jì)師需要使用組成部分重要性，評估組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以及評價(jià)識別出的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否重大。
九、針對評估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施
（一）確定對組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作的類型（參見本準(zhǔn)則第三十九條至第四十條）
47．集團(tuán)項(xiàng)目組確定對組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計(jì)師工作的程度，受下列因素影響；
（1）組成部分的重要程度；
（2）識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)；
（3）對集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評價(jià)，以及其是否得到執(zhí)行的判斷；
（4）集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的了解。
本指南附錄5說明了在確定對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的類型時(shí)，組成部分的重要性將如何影響集團(tuán)項(xiàng)目組作出的決策。
重要組成部分（參見本準(zhǔn)則第四十條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)）
48．由于某一組成部分的特定性質(zhì)或情況，該組成部分可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將該組成部分識別為重要組成部分。在這種情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組可能能夠識別出受到可能存在的特別風(fēng)險(xiǎn)影響的賬戶余額、某類交易或披露，并可能決定僅對這些賬戶余額、交易或披露實(shí)施審計(jì)，或要求組成部分注冊會計(jì)師僅對這些賬戶余額、交易或披露實(shí)施審計(jì)。
例如，如本指南第6段所述，某組成部分進(jìn)行外匯交易，雖然其對集團(tuán)并不具有財(cái)務(wù)重大性，但可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組將該組成部分識別為重要組成部分，對該組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作可能僅限于受外匯交易影響的賬戶余額、交易和披露的審計(jì)。
如果集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊會計(jì)師僅針對一個(gè)或多個(gè)特定類別的賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)，在與組成部分注冊會計(jì)師溝通時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組需要考慮多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是相互關(guān)聯(lián)的這一事實(shí)。
49．集團(tuán)項(xiàng)目組可以設(shè)計(jì)審計(jì)程序，應(yīng)對導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果可能存在存貨過時(shí)的特別風(fēng)險(xiǎn)，對于持有大量過時(shí)存貨的組成部分（如果組成部分不持有大量過時(shí)存貨，則對集團(tuán)不重要），集團(tuán)項(xiàng)目組可以針對存貨計(jì)價(jià)實(shí)施或要求組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施指定的審計(jì)程序。
不重要的組成部分(參見本準(zhǔn)則第四十一條和第四十二條)
50．根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，集團(tuán)項(xiàng)目組可以將組成部分財(cái)務(wù)信息在不同層面進(jìn)行匯總，用以實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序的結(jié)果，可以佐證集團(tuán)項(xiàng)目組得出的結(jié)論，即匯總的不重要的組成部分的財(cái)務(wù)信息不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。
51．根據(jù)本準(zhǔn)則第四十二條的要求，集團(tuán)項(xiàng)目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個(gè)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的類型，可能受到下列因素的影響:
（1）預(yù)期就重要組成部分財(cái)務(wù)信息獲取審計(jì)證據(jù)的程度；
（2）組成部分是新設(shè)立的還是收購的；
（3）組成部分是否發(fā)生重大變化；
（4）內(nèi)部審計(jì)一是否對組成部分執(zhí)行了工作，以及內(nèi)部審計(jì)工作對集團(tuán)審計(jì)的影響；
（5）組成部分是否應(yīng)用相同的系統(tǒng)和程序；
（6）集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性；
（7）通過在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序識別出的異常波動；
（8）與同類其他組成部分相比，某組成部分是否對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，或可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)；
（9）是否因法律法規(guī)要求或其他原因需要對組成部分執(zhí)行審計(jì)。
選擇不為被審計(jì)單位預(yù)見的同類其他組成部分，可以增加識別組成部分財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換。
52．甲集團(tuán)項(xiàng)目組可以按照《中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的相關(guān)要求，根據(jù)具體情況對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。集團(tuán)項(xiàng)目組還可以實(shí)施追加的程序，作為對審閱程序的補(bǔ)充。
53．如本指南第13段所述，集團(tuán)可能只包括不重要的組成部分。在這些情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組可以按照本準(zhǔn)則第四十二條的規(guī)定確定對組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型，以獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊會計(jì)師僅測試集團(tuán)層面控制，并對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施分析程序，集團(tuán)項(xiàng)目組通常不太可能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（二）參與組成部分注冊會計(jì)師的工作（參見本準(zhǔn)則第四十三條和第四十四條）
54．可能影響集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師工作的因素包括：
（1）組成部分的重要程度；
（2）識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)；
（3）集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的了解。
如果組成部分是重要組成部分或在組成部分中識別出特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組需要實(shí)施本準(zhǔn)則第四十三條和第四十四條規(guī)定的程序。
如果組成部分是不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將根據(jù)集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的了解的不同而不同。而該組成部分不是重要組成部分這一事實(shí)，成為次要考慮的因素。例如，即使某一組成部分未被視為重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組仍可能決定參與組成部分注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估，因?yàn)榧瘓F(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識)，或者組成部分注冊會計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中。
55．集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師工作的方式，可能取決于集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的了解。除本準(zhǔn)則第四十三條、第四十四條和第五十五條的規(guī)定外，這些方式可能還包括；
（l）與組成部分管理層或組成部分注冊會計(jì)師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解；
（2）復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；
（3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會計(jì)師共同實(shí)施這類程序；
（4）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會計(jì)師共同設(shè)計(jì)和實(shí)施這類程序；
（5）參加組成部分注冊會計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議；
（6）復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分。
十、合并過程
合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)（參見本準(zhǔn)則第四十七條）
56．合并過程可能需要對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的金額作出調(diào)整，這類調(diào)整不經(jīng)過常規(guī)交易處理系統(tǒng)，可能不會受到針對其他財(cái)務(wù)信息的控制的約束。集團(tuán)項(xiàng)目組對這類調(diào)整的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性的評價(jià)可能包括；
（1）評價(jià)重大調(diào)整是否恰當(dāng)反映了相關(guān)事項(xiàng)和交易；
（2）確定重大調(diào)整是否得到集團(tuán)管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計(jì)算、處理和授權(quán)；
（3）確定重大調(diào)整是否有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的記錄；
（4）檢查集團(tuán)內(nèi)部交易、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團(tuán)內(nèi)部往來余額是否核對一致并抵消。
十一、與組成部分注冊會計(jì)師的溝通（參見本準(zhǔn)則第五十三條和第五十四條）
57．甲如果集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊會計(jì)師之間未能建立有效的雙向溝通關(guān)系，則存在集團(tuán)項(xiàng)目組可能無法獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組清晰、及時(shí)地通報(bào)工作要求，是集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會計(jì)師之間形成有效的雙向溝通關(guān)系的基礎(chǔ)。
58．集團(tuán)項(xiàng)目組的工作要求通常采用指令函的形式。本指南附錄b列示了可能錄要在指令函中列明的通報(bào)事項(xiàng)，包括按照本準(zhǔn)則的要求必須進(jìn)行通報(bào)的事項(xiàng)，以及集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為有必要通報(bào)的其他事項(xiàng)。組成部分注冊會計(jì)師就其已經(jīng)執(zhí)行的工柞與集團(tuán)項(xiàng)目組的溝通，通常采用備忘錄或所執(zhí)行工作的報(bào)告的形式。然而，集團(tuán)才目組與組成部分注冊會計(jì)師的溝通并不一定采用書面形式。例如，集團(tuán)項(xiàng)目組可以與組成部分注冊會計(jì)師討論識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)，或復(fù)核其審計(jì)毛作底稿的相關(guān)部分、然而，無論采用何種形式進(jìn)行溝通，本準(zhǔn)則和其他審汁準(zhǔn)則中對工作底稿的記錄要求仍然適用。
59．在配合集團(tuán)項(xiàng)目組時(shí)，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計(jì)師可以允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計(jì)工作底稿。
60．如果集團(tuán)項(xiàng)目組成員同時(shí)擔(dān)任組成部分注冊會計(jì)師，雙方通過書面溝通以外的形式，也可以實(shí)現(xiàn)清晰溝通的目標(biāo)。例如：
（1）組成部分注冊會計(jì)師接觸集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，可以滿足本準(zhǔn)則第五十三條規(guī)定的溝通要求；
（2）集團(tuán)項(xiàng)目組復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，可以充分地實(shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則第五十四條規(guī)定的溝通的目的。
十二、評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
（一）復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿（參見本準(zhǔn)則第五十五條第（二）項(xiàng)）
61．組成部分注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿中哪些部分與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)，可能因具體情況的不同而不同。集團(tuán)項(xiàng)目組在復(fù)核時(shí)，通常關(guān)注的是與導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的審計(jì)工作底稿。組成部分注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿按照組成部分注冊會計(jì)師所在會計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核程序進(jìn)行復(fù)核這一事實(shí)，可能將影響集團(tuán)項(xiàng)目組的復(fù)核范圍。
（二）審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（參見本準(zhǔn)則第五十七條和第五十八條）
62．如果認(rèn)為米能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。
63．集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對錯(cuò)報(bào)（無論該錯(cuò)報(bào)是由集團(tuán)項(xiàng)目組識別還是由組成部分注冊會計(jì)師告知）的匯總影響的評價(jià)，能夠使其確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)。
十三、與集團(tuán)管理層和治理層的溝通
（一）與集團(tuán)管理層的溝通（參見本準(zhǔn)則第五十九條至第六十一條）
64．《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》對注冊會計(jì)師向管理層和治理層〔如果管理層涉嫌舞弊)通報(bào)舞弊事項(xiàng)作出了規(guī)定。
65．集團(tuán)管理層可能要求集團(tuán)項(xiàng)目組對某些重大敏感信息保密�？赡軐M成部分財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響而組成部分管理層尚未知悉的事項(xiàng)包括：
（1）潛在訴訟；
（2）重要經(jīng)營性資產(chǎn)的處置計(jì)劃；
（3）期后事項(xiàng)；
（4）重大法律協(xié)議。
（二）與集團(tuán)治理層的溝通（參見本準(zhǔn)則第六十二條）
66．集團(tuán)項(xiàng)目組向集團(tuán)治理層通報(bào)的事項(xiàng)，可能包括組成部分注冊會計(jì)師提請集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注，并且集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與集團(tuán)治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)。與集團(tuán)治理層的溝通可以在集團(tuán)審計(jì)過程中的不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行。例如，對于本準(zhǔn)則第六十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所述事項(xiàng)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以在確定組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作后進(jìn)行溝通；對于本準(zhǔn)則第六十二條第（三）項(xiàng)所述事項(xiàng)，可以在審計(jì)結(jié)束時(shí)進(jìn)行溝通;對于本準(zhǔn)則第六十二條第（四）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)所述事項(xiàng)，可以在這些事項(xiàng)發(fā)生時(shí)進(jìn)行溝通。
附錄1:（參見本指南第19段）
集團(tuán)項(xiàng)目組無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的參考格式
背景信息:
（1）由于集團(tuán)項(xiàng)目組不能接觸組成部分會計(jì)記錄、管理層或注冊會計(jì)師，因此無法獲取與使用權(quán)益法核算的某一重要組成部分（投資的賬面價(jià)值計(jì)1500萬元，集團(tuán)合并總資產(chǎn)計(jì)6000萬元）相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);
（2）集團(tuán)項(xiàng)目組閱讀了該組成部分截至20 x 1年12月31日的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告，并考慮了集團(tuán)管理層持有的與該組成部分相關(guān)的財(cái)務(wù)信息;
（3）根據(jù)集團(tuán)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大但不具有廣泛性。
（4）本附錄分別針對僅對合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見和同時(shí)對合并財(cái)務(wù)報(bào)表及母公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見兩種情況提供了參考格式。在使用本附錄時(shí)，注冊會計(jì)師需要根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，采用適當(dāng)?shù)膮⒖几袷健?/FONT>
參考格式1：僅對合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表市計(jì)意見
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東:
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，20x1年度的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
編制和公允列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括:（1）在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使合并財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會計(jì)師考慮與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序有效性發(fā)表意見。但目的并非對內(nèi)部控制的計(jì)的合理性，審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估以及評價(jià)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
如合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注x所述，20x1年1月ABC公司購買了XYZ有限責(zé)任公司（以下簡稱“XYZ公司”）的30%股權(quán)，并采用權(quán)益法核算對XYZ公司的長期股權(quán)投資。20x1年12月3I日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值計(jì)人民幣1500萬元，20x1年度采用權(quán)益法確認(rèn)的投資收益計(jì)人民幣100萬元。由于未能獲取XYZ信息，也無法接觸XYZ公司管理層和執(zhí)行XYZ公司的財(cái)務(wù)公司審計(jì)工作的注冊會計(jì)師，我們無法就該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及ABC公司確認(rèn)的20x1年度投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
四、保留意見
我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外
合并財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī).定編制，公允反映了ABC
公司20x1年12月31日的合并財(cái)務(wù)狀況以及20 x 1年度的合并經(jīng)營成果和合并現(xiàn)金流量。
x x會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師:x x x
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師:x x x
(簽名并蓋章)
中國x x市 二0X二年x月x日
參考格式2:對合并財(cái)務(wù)報(bào)表及母公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東:
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表，20x1年度的合并及母公司利潤表、合并及母公司現(xiàn)金流量表、合并及母公司股東權(quán)益變動表，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括:（1）在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
如財(cái)務(wù)報(bào)表附注x所述，20x1年1月ABC公司購買了XYZ有限責(zé)任公司(以下簡稱“XYZ公司”)的30%股權(quán)，并采用權(quán)益法核算對XYZ公司的長期股權(quán)投資。20x1年12月31該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值計(jì)人民幣1500萬元，20x1年度采用權(quán)益法確認(rèn)的投資收益計(jì)人民幣100萬元。由于未能獲取XYZ公司的財(cái)務(wù)信息，也無法接觸XYZ公司管理層和執(zhí)行XYZ公司審計(jì)工作的注冊會計(jì)師，我們無法就該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及ABC公司確認(rèn)的20x1年度投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
四、保留意見
我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外
合并財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī).定編制，公允反映了ABC
公司20x1年12月31日的合并財(cái)務(wù)狀況以及20 x 1年度的合并經(jīng)營成果和合并現(xiàn)金流量。
x x會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師:x x x
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師:x x x
(簽名并蓋章)
中國x x市 二0X二年x月x日、
附錄2:(參見本指南第23段)
集團(tuán)項(xiàng)目組需要了解的事項(xiàng)的示例
本附錄廣泛涵蓋了集團(tuán)項(xiàng)目組需要了解的與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)，但并非所有事項(xiàng)都與每項(xiàng)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。此外，本附錄并非對所有事項(xiàng)的完整列示。
一、集團(tuán)層面控制
1.集團(tuán)層面的控制可能包括下列方面的組合:
（1）集團(tuán)管理層和組成部分管理層討論有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展、業(yè)績評價(jià)的定期會議;
（2）對組成部分經(jīng)營和財(cái)務(wù)成果的監(jiān)控，包括能夠使集團(tuán)管理層根據(jù)預(yù)算監(jiān)控組成部分的業(yè)績并采取適當(dāng)行動的定期匯報(bào)制度；
（3）集團(tuán)管理層的風(fēng)險(xiǎn)評估過程，即識別、分析和管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(包括可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊風(fēng)險(xiǎn))的過程;
（4）對集團(tuán)內(nèi)部交易、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益和集團(tuán)內(nèi)部往來余額進(jìn)行監(jiān)控、控制、調(diào)節(jié)和抵消;
（5）用于監(jiān)控組成部分及時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)信息和評估其準(zhǔn)確性與完整性的過程;
（6）集團(tuán)整體或部分共享的、采用統(tǒng)一信息技術(shù)一般控制的中央信息技術(shù)系統(tǒng);
（7）全部或某些組成部分共享的信息系統(tǒng)中的控制活動;
（8）對控制的監(jiān)督，包括內(nèi)部審計(jì)和自我評估程序;
（9）統(tǒng)一的政策和程序，包括集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告程序手冊;
（10）集團(tuán)層面的方案，如適用于整個(gè)集團(tuán)的行為守則、防止舞弊的方案;
（11）對組成部分管理層職責(zé)分派的安排。
2.在有些情況下，內(nèi)部審計(jì)也可以作為集團(tuán)層面控制的一項(xiàng)內(nèi)容，如當(dāng)內(nèi)部審計(jì)職能集中于集團(tuán)時(shí)。如果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，需要按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號—利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》的規(guī)定評價(jià)其專業(yè)勝任能力和客觀性。
二、合并過程
集團(tuán)項(xiàng)目組可以從以下方面了解合并過程:
1.與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)的事項(xiàng)
（1）組成部分管理層對適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的了解程度;
（2）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對組成部分進(jìn)行識別和會計(jì)處理的過程;
（3）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，為提供分部報(bào)告而識別需單獨(dú)報(bào)告的分部的過程；
(4)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的過程;
(5)適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)政策，會計(jì)政策自上期以來發(fā)生的變化以及因新發(fā)布或修訂會計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)生的變化;
(6)如果組成部分的報(bào)告期末不同于集團(tuán)，對組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整的程序。
2.與合并過程有關(guān)的事項(xiàng)
(1)集團(tuán)管理層了解組成部分運(yùn)用的會計(jì)政策的過程，基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表目的確保編制組成部分財(cái)務(wù)信息運(yùn)用統(tǒng)一會計(jì)政策的過程(如適用)，以及確保按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)識別和調(diào)整會計(jì)政策的差異的過程。
統(tǒng)一的會計(jì)政策，是指集團(tuán)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法，組成部分采用統(tǒng)一的會計(jì)政策處理和報(bào)告類似的交易，并在各個(gè)會計(jì)期間保持一致。這些會計(jì)政策通常在集團(tuán)管理層發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告程序手冊和報(bào)告文件包中予以說明
(2)集團(tuán)管理層基于合并目的確保組成部分完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地報(bào)告其財(cái)務(wù)信息的過程;
(3)將境外組成部分財(cái)務(wù)信息折算為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表采用的記賬本位幣的過程;
(4)如何組織信息技術(shù)服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)表合并過程(包括合并過程的人工和自動化階段)，以及在合并過程的不同階段采用的人工控制和自動化控制;
(5)集團(tuán)管理層獲知期后事項(xiàng)的過程。
3.與合并調(diào)整有關(guān)的事項(xiàng)
(1)記錄合并調(diào)整的過程，包括記錄相關(guān)會計(jì)分錄的作出授權(quán)和處理，以及負(fù)責(zé)合并過程人員的經(jīng)驗(yàn);
(2)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)所要求的合并調(diào)整;
(3)對事項(xiàng)和交易進(jìn)行合并調(diào)整的商業(yè)理由;
(4)組成部分之間交易的頻率、性質(zhì)和規(guī)模;
(5)監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)和抵消集團(tuán)內(nèi)部交易、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益和集團(tuán)內(nèi)部賬戶余額的程序;
(6)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，將被收購資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的措施，以及對商譽(yù)進(jìn)行攤銷(如適用)和對商譽(yù)進(jìn)行減值測試的程序;
(7)控股股東或少數(shù)股東對某一組成部分虧損作出的安排(例如，少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)彌補(bǔ)虧損的義務(wù))。
附錄3:(參見本指南第30段)
可能表明集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況或事項(xiàng)的示例
本附錄包括了可能表明集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況或事項(xiàng)，但非所有這些情況或事項(xiàng)與每項(xiàng)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)都相關(guān)。此外，本附錄并非對所有事的完整列示。
1.復(fù)雜的集團(tuán)結(jié)構(gòu)，特別是經(jīng)常發(fā)生并購、處置或重組交易;
2.薄弱的公司治理結(jié)構(gòu)，包括不透明的決策程序;
3.不存在集團(tuán)層面的控制或集團(tuán)層面的控制無效，包括集團(tuán)管理層在監(jiān)督組成部分業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營成果時(shí)不能獲取充分的信息;
4.組成部分在境外經(jīng)營，其業(yè)務(wù)活動可能受到諸多因素的影響，如非正常的政府干預(yù)(如貿(mào)易和財(cái)政政策、對外匯和股利匯出的限制)和匯率波動;
5.組成部分業(yè)務(wù)活動包含較高風(fēng)險(xiǎn)，包括使用長期合約，或使用創(chuàng)新或復(fù)雜金融工具進(jìn)行交易;
6.組成部分財(cái)務(wù)信息是否需要按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在不確定性，例如，是否存在需要合并的特殊目的實(shí)體或非交易性實(shí)體;
7.異常的關(guān)聯(lián)方關(guān)系知關(guān)聯(lián)方交易;
8.以前合并時(shí)發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部往來余額不平或調(diào)節(jié)不一致的情況;
9.存在涉及多個(gè)組成部分的復(fù)雜交易;
10.組成部分運(yùn)用的會計(jì)政策與集團(tuán)不一致;
11.組成部分的報(bào)告期末與集團(tuán)不同，可能用以操縱交易的時(shí)間安排;
12.以前存在未經(jīng)授權(quán)或不完整的合并調(diào)整事項(xiàng);
13.集團(tuán)采用激進(jìn)的稅務(wù)籌劃政策，或與處于“避稅天堂”的實(shí)體從事大量現(xiàn)金交易;
14.頻繁變更負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)信息審計(jì)的注冊會計(jì)師。
附錄4：(參見本指南第35段)
組成部分注冊會計(jì)師確認(rèn)函參考格式
本附錄所示函件并非標(biāo)準(zhǔn)格式。組成部分注冊會計(jì)師可視具體情況采用不同的格式。
集團(tuán)項(xiàng)目組通常在組成部分注冊會計(jì)師開始對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作前取得確認(rèn)函。
x x會計(jì)師事務(wù)所:
我們已經(jīng)收到貴所ZO x 2年x月x日發(fā)出的指令函，要求我們對ABC集團(tuán)公司所屬子公司?}Y}公司20x1年度財(cái)務(wù)信息執(zhí)行指令函中所列的工作。本函用于確認(rèn)與貴所審計(jì)ABC集團(tuán)公司20 x 1年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)。
我們確認(rèn):
1.我們將按照指令函的要求執(zhí)行工作。(或:我們提醒貴所，由于[列明具體原因]，我們不能滿足貴所的下列要求:「列明指令的具體要求]。)
2.這些要求是清晰的，我們能夠理解這些要求。(或:我們希望貴所能夠詳細(xì)闡明下列要求:[列明指令的具體要求]。)
3.我們將配合貴所的工作，并提供相關(guān)工作底稿。
我們認(rèn)可:
1.XYZ公司的財(cái)務(wù)信』息將包括在ABC集團(tuán)公司的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。
2.如貴所認(rèn)為必要，可以參與我們應(yīng)貴所要求而對XYZ公司截至20x1年度的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作;
3.貴所計(jì)劃對我們的工作進(jìn)行評價(jià)。如貴所認(rèn)為適當(dāng)，可以在對ABC集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中利用我們的工作。
就我們計(jì)劃對XYZ公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作，我們確認(rèn):
1.我們充分了解中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的要求，足以履行我們在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任。我們將遵守這些要求。特別是對于ABC集團(tuán)公司及集團(tuán)內(nèi)其他組成部分，我們符合中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則[和監(jiān)管機(jī)構(gòu)名稱和文件名稱]對獨(dú)立性的要求。
2.我們充分了解中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，足以履行我們在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任。我們將在工作中遵守這些要求。
3.我們擁有對XYZ公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的專門技能。
4.我們充分了解企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和ABC集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)告程序手冊的要求，足以履行我們在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任。
在對XYZ公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的過程中，如果上述聲明事項(xiàng)出現(xiàn)任何變化，我們將及時(shí)通知貴所。
x x會計(jì)師事務(wù)所(蓋章)
注冊會計(jì)師(簽名并蓋章)
二O x二年x月x日
附錄5:(參見本指南第47段)
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組成部分是否在財(cái)務(wù)上對
集團(tuán)具有重大性（第三十九條） |
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是否因其特點(diǎn)性質(zhì)或情況，組成部分可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)（第四十條） |
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對于不重要的組成部分，在集團(tuán)層
面實(shí)施分析程序（第四十一條） |
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審計(jì)改組成部分財(cái)務(wù)
信息（第三十九條） |
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審計(jì)該組成部分財(cái)務(wù)信息；或者審計(jì)
與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶
余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)
；實(shí)施特定審計(jì)程序（第四十條） |
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是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)
證據(jù)以作為形成集團(tuán)審計(jì)意
見的基礎(chǔ)（第四十二條） |
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進(jìn)一步選擇組成部分：審計(jì)該組成部分的財(cái)務(wù)信息；或者審計(jì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)；審閱改組成部分的財(cái)務(wù)信息；實(shí)施特定程序（第四十二條） |
附錄6:(參見本指南第58段)
列人集團(tuán)項(xiàng)目組指令函的事項(xiàng)
本準(zhǔn)則要求與組成部分注冊會計(jì)師溝通的事項(xiàng)以楷體列示。
一、與組成部分注冊會計(jì)師計(jì)劃工作相關(guān)的事項(xiàng)
1.在組成部分注冊會計(jì)師知悉集團(tuán)項(xiàng)目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計(jì)師確認(rèn)其將配合集團(tuán)項(xiàng)目組的工作;
2.完成審計(jì)工作的時(shí)間要求;
3.集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃與集團(tuán)管理層會談的日期，以及計(jì)劃與組成部分管理層和組成部分注冊會計(jì)師會談的日期;
4.主要聯(lián)系人;
5.組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對其工作的利用，以及對雙方在審計(jì)初期和審計(jì)過程中協(xié)調(diào)配合的安排，包括集團(tuán)項(xiàng)目組擬參與的組成部分注冊會計(jì)師工作;
5.與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求;
7.在對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛喌那闆r下，組成部分的重要性和針對特定類別的交易、賬戶余額或披露采用的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)以及臨界值，超過臨界值的錯(cuò)報(bào)不能被視為對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào);
8.集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團(tuán)項(xiàng)目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計(jì)師及時(shí)溝通集團(tuán)管理層或集團(tuán)項(xiàng)目組以前未識別出的關(guān)聯(lián)方;
9.擬對集團(tuán)內(nèi)部交易、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益及集團(tuán)內(nèi)部往來余額執(zhí)行的工作;
10.對其他法定報(bào)告責(zé)任的指引，如就集團(tuán)管理層對內(nèi)部控制有效性認(rèn)定出具的報(bào)告;
11，如果完成組成部分財(cái)務(wù)信息相關(guān)工作的時(shí)間與集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表形成結(jié)論的時(shí)間存在間隔，對期后事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核的具體指引。
二、與組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行工作相關(guān)的事項(xiàng)
1.集團(tuán)項(xiàng)目組對全部或部分組成部分共享的處理系統(tǒng)中的控制活動進(jìn)行測試的結(jié)果，以及擬由組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的控制測試;
2.識別出的與組成部分注冊會計(jì)師工作相關(guān)的、由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計(jì)師及時(shí)溝通所有識別出的、在組成部分內(nèi)的其他由于舞弊或錯(cuò)誤可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，以及組成部分注冊會計(jì)師針對這些特別風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施;
3.如果內(nèi)部審計(jì)對組成部分層面的控制或與組成部分相關(guān)的控制執(zhí)行了相關(guān)工作，要求獲取內(nèi)部審計(jì)人員的工作結(jié)果;
4.要求及時(shí)溝通從對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作中獲取的、與集團(tuán)項(xiàng)目組最初進(jìn)行集團(tuán)層面風(fēng)險(xiǎn)評估所基于的審計(jì)證據(jù)相矛盾的審計(jì)證據(jù);
5.要求獲取組成部分管理層遵守適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的書面聲明，或已經(jīng)披露組成部分財(cái)務(wù)信息運(yùn)用的會計(jì)政策與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用的會計(jì)政策存在差異的聲明;
6.組成部分注冊會計(jì)師需要記錄的事項(xiàng)。
三、其他事項(xiàng)
1.要求及時(shí)向集團(tuán)項(xiàng)目組報(bào)告下列事項(xiàng):
(1)重大的會計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)事項(xiàng)，包括會計(jì)估計(jì)和相關(guān)判斷:
(2)與組成部分持續(xù)經(jīng)營狀況相關(guān)的事項(xiàng);
(3)與訴訟和索賠相關(guān)的事項(xiàng);
(4)組成部分注冊會計(jì)師在對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作中注意到的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和顯示存在舞弊的信息;
2.要求盡快向集團(tuán)項(xiàng)目組報(bào)告任何重大或異常的事項(xiàng);
3.完成對組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作后，與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通本準(zhǔn)則第五十四條所列事項(xiàng)的要求。
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