《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》應用指南
頒布時間：2010/11/1 12:12:14
《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》應用指南
(2010年11月l日修訂)
一、計劃審計工作的作用和時間安排(參見本準則第三條)
1.計劃審計工作的性質(zhì)和范圍，因審計業(yè)務情況的變化、被審計單位的規(guī)模和復雜程度、項目組關鍵成員以前從被審計單位獲得的經(jīng)驗的不同而不同。
2.計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程。計劃審計工作通常于上期審計工作結束后不久或伴隨著上期審計工作的完成就開始了，直至本期審計工作結束為止。計劃審計工作包括考慮某些活動的時間安排以及在進一步審計程序開始前必須完成的審計程序。例如，在識別和評估重大錯報風險前，注冊會計師需要在計劃審計工作時考慮的事項包括:
(1)用作風險評估程序的分析程序;
(2)對適用于被審計單位的法律法規(guī)框架以及被審計單位如何遵守該框架的總體了解;
(3)重要性的確定;
(4)專家的參與;
(5)實施的其他風險評拈程序。
3.注冊會計師可能決定與管理層討論審計計劃的要素，從而使審計業(yè)務更易于執(zhí)行和管理(如協(xié)調(diào)某些計劃的審計程序與被審計單位員工的工作)。雖然這種討論經(jīng)常發(fā)生，制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。當與管理層討論總體審計策略和具體審計計劃中的事項時，注冊會計師需要保持職業(yè)謹慎，以防止審計工作有效性受到損害。例如，注冊會計師與管理層討論詳細的審計程序的性質(zhì)和時間安排可能導致這些審計程序易于被管理層預見，從而損害審計工作的有效性。
二、項目組關鍵成員的參與(參見本準則第五條)
4.項目合伙人和項目組其他關鍵成員參與計劃審計工作，可以利用其經(jīng)驗和見解，提高計劃過程的效率和效果。《中國注冊會計師審計準則第1211號—通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》對項目組就財務報表存在重大錯報的可能性進行討論作出了相關規(guī)定。另外，《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》對進行上述討論時如何重點關注由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性作出了規(guī)定。
三、初步業(yè)務活動(參見本準則第六條)
5.在本期審計業(yè)務開始時開展本準則第六條規(guī)定的初步業(yè)務活動，有助于注冊會計師識別和評價可能對計劃和執(zhí)行審計工作產(chǎn)生負面影響的事項或情況。
6.注冊會計師開展初步業(yè)務活動有助于其在計劃審計工作時達到下列要求:
(1)具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力;
(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項;
(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解。
7.注冊會計師對保持客戶關系和遵守相關職業(yè)道德要求(包括獨立性要求)的考慮，隨著審計業(yè)務中情況和條件的變化，貫穿審計業(yè)務的全過程。在本期審計業(yè)務開始時對保持客戶關系和遵守相關職業(yè)道德要求(包括獨立性要求)的情況實施初步程序，意味著這些程序需要在開展本期審計業(yè)務的其他重要活動之前完成。在連續(xù)審計業(yè)務中，這些初步業(yè)務活動通常在上期審計工作結束后不久或伴隨著上期審計工作的完成就開始了。
四、計劃活動
(一)總體審計策略(參見本準則第七條和第八條)
8.制定總體審計策略的過程有助于注冊會計師確定下列事項(當然這些事項的確定還有待完成風險評估程序之后):
(1)向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有相當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的事項利用專家的工作等;
(2)向具體審計領域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復核組成部分注冊會計師T作的范圍，向高風險領域分配的審計時間預算等;
(3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等;
(4)如何管理、指導和監(jiān)督這此資源，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復核(是現(xiàn)場復核還是非現(xiàn)場復核)，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。
9.本指南附錄列示了在制定總體審計策略時需要考慮的事項:
10.總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師就可以針對總體審計策略中的各個事項制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源實現(xiàn)審計目標二制定總體審計策略和具體審計計劃不是孤立或不連續(xù)的過程，而是相互緊密聯(lián)系的，對其中一項的修改可能導致對另一項的相應修改。
對小型被審計單位的特殊考慮
11.在小型被審計單位的審計中，全部審計工作可能山一個很小的審計項目組執(zhí)行，如山項目合伙人和一個審計項目組成員一起執(zhí)行。在這種情況下，項目組成員之間更容易溝通和協(xié)調(diào)。對于小型被審計單位的審計，制定總體審計策略沒有必要經(jīng)過復雜和費時的過程，其詳略程度隨被審計單位的規(guī)模、審計業(yè)務的復雜程度及項月組大小的不同而不同。例如，注冊會計師可能基于工作底稿的復核結果，在上期審計完成階段編制簡要的備忘錄，總結剛剛完成的審計中識別出的事項。如果注冊會計師基于與業(yè)主兼經(jīng)理的討論在本期對備忘錄進行更新，并且該備忘錄涵蓋本準則第八條規(guī)定的事項，注冊會計師就可以將該備忘錄作為本期審計業(yè)務的總體審計策略。
(二)具體審計計劃(參見本準則第九條)
12.具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，內(nèi)容包括項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。計劃這些審計程序，會隨著具體審計計劃的制定逐步深入、并貫穿于審計的整個過程;.例如，計劃風險評估程序在審計過程的較早階段進行，而計劃進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，取決于風險評估程序的結果。此外，注冊會計師可能先執(zhí)行與某些類別的交易、賬戶余額或披露相關的進一步審計程序，再計劃其他所有的進一步審計程序。
(三)審計過程中對計劃的修改(參見本準則第十條)
13.山于米預期事項的存在、條件的變化或通過實施審計程序獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師可能需要基于修正后的風險評估結果，對總體審計策略和具體審計計劃，以及相應的原計劃的進一步審計程序的性質(zhì)、時間女排和范圍作出修改。當注冊會計師之后注意到的信息與計劃審計程序時獲知的信息存在重大差異時(如注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)可能與實施控制測試獲取的審計證據(jù)相矛盾)，就可能發(fā)生這種情況.
(四)指導、監(jiān)督與復核(參見本準則第十一條)
14.對項目組成員的指導、監(jiān)督以及對其工作復核的性質(zhì)、時間安排和范圍因下列因素而異:
(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度;
(2)審計領域;
(3)評估的重大錯報風險。例如，當評估的某審計領域的重大錯報風險增加時，注冊會計師通常需要相應擴大對項目組成員指導與監(jiān)督的范圍，增強指導與監(jiān)督的及時性，并對其工作執(zhí)行更詳細的復核;
(4)執(zhí)行審計工作的項目組成員的專}f}素質(zhì)和勝任能力。
《中國注冊會計師審計準則第1121號—對財務報表市計實施的質(zhì)量控制》對指導、監(jiān)督和工作復核作出了規(guī)定。
對小型被審計單位的特殊考慮
15.如果審計工作主要由某一項目合伙人執(zhí)行，則還需要由其他項目合伙人(其他注冊會計師)對其工作進行監(jiān)督與復核。當審計工作主要由一人完成，且涉及到非常復雜或異常的事項時，咨詢其他具備適當經(jīng)驗的注冊會計師或注冊會計師協(xié)會可能是適當?shù)摹?/FONT>
五、審計工作底稿(參見本準則第十二條)
16.總體審計策略是對注冊會計師作出的關鍵決策的記錄，這些關鍵決策是為恰當計劃審計丁作和與項目組溝通重大事項而作出的。例如，注冊會計師可能采用備忘錄的形式記錄總體審計策略，包括對審計工作的總體范圍、時間安排及執(zhí)行作出的關鍵決策。
17.具體審計計劃是對計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以及為應對評估的風險計劃在認定層次實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的記錄。該記錄還可用于證明已經(jīng)恰當計劃了審計程序，該計劃在執(zhí)行前需要得到復核和批準。注冊會計師可以使用標準的審計程序表或審計工作完成核對表，并根據(jù)需要進行調(diào)整以反映業(yè)務的特定情況。
18.注冊會計師一記錄對總體審計策略和具體審計計劃作出的重大修改及對原計劃審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的修改，可以反映注冊會計師作出這些重大修改的理由，以及審計工作最終采用的總體審計策略和具體審計計劃，并表明注冊會計師對審計過程中遇到的重大變化作出的恰當回應。
對小型被審計單位的特殊考慮
19.如本指南第11段所述，在審計小型被審計單位時，恰當、簡要的備忘錄可以作為對總體審計策略的記錄。對于具體審計計劃，注冊會計師可能使用在假定只有少量相關控制活動的基礎上(小型被審計單位可能確實如此)編制的標準審計程序表或者核對表，但需要根據(jù)審計業(yè)務的具體情況(包括注冊會計師對風險的評估)進行調(diào)整。
六、首次審計業(yè)務的補充考慮(參見本準則第十三條)
20.無論是首次審計業(yè)務還是連續(xù)審計業(yè)務，計劃審計工作的目的和目標都是相同的。但是，對于首次審計業(yè)務，注冊會計師通常缺乏在計劃連續(xù)業(yè)務工作時可借鑒的前期經(jīng)驗，因而可能需要擴展計劃活動。對于首次審計業(yè)務，在制定總體審計策略和具體審計計劃時，注冊會計師可能考慮的補充事項包括:
(1)除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對與前任注冊會計師溝通作出安排，如查閱前任注冊會計師的工作底稿;
(2)與管理層討論有關首次接受審計委托的重大問題(包括對適用的會計準則或審計準則的應用)，并就這些重大問題與治理層進行溝通，以及這些重大問題對總體審計策略和具體審計計劃的影響;
(3)為針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而需要實施的審計程序(參見(中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務涉及的期初余額》的規(guī)定);
(4)會計師事務所質(zhì)量控制制度規(guī)定的在首次審計業(yè)務中需要實施的其他程序。例如，會計師事務所的質(zhì)量控制制度可能規(guī)定，對首次審計業(yè)務應由其他合伙人或高級別人員在重要審計程序開始前復核總體審計策略或在出具報告前對審計報告進行復核。
附錄:(參見本準則第七條、第八條，本指南第8段至第11段)
制定總體審計策略時需要考慮的事項的示例
本附錄提供了注冊會計師在制定總體審計策略時可能考慮的事項的示例。其中的很多事項可能影響具體審計計劃。這些示例廣泛涵蓋了適用于許多審計業(yè)務的事項。其中部分事項來源于其他審計準則的要求，但并非所有事項均與每項審計業(yè)務相關。本附錄并非對所有事項的完整列示。
一、業(yè)務的特點
1.編制擬審計的財務信.}x所依據(jù)的財務報告編制基礎，包括是否需要將財務信息調(diào)整至按照其他財務報告編制基礎編制;
2.特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構要求提交的報告;
3.預期審計工作涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點;
4.母公司和集團組成部分之間存在的控制關系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務報表;
5.由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍;
6.擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識;
7.外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算和相關信息的披露;
8.除為合并目的執(zhí)行的審計工作之外，對個別財務報表進行法定審計的需求;
9.內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度;
10.被審計單位使用服務機構的情況，以及注冊會計師如何取得有關服務機構內(nèi)部控制設計和運行有效性的證據(jù);
11.對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)(如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據(jù))的預期;
12.信息技術對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術的預期;
13.協(xié)調(diào)審計工作與中期財務信息審閱的預期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計工作的影響;
14.與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關數(shù)據(jù)的可獲得性。
二、報告目標、審計的時間安排和溝通的性質(zhì)
1.被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段;
2.與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;
3.與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項(口頭或書面溝通)，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項;
4.與管理層討論預期就整個審計業(yè)務中對審計工作的進展進行的溝通;
5.與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關的其他事項;
6.項目組成員之間溝通的預期的性質(zhì)和時問安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時向安排，以及復核已執(zhí)行工作的時間安排;
7.預期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關的法定或約定的報告責任。
三、重要因素、初步業(yè)務活動和從其他業(yè)務獲得的經(jīng)驗
1.按照《中國注冊會計師審計準則第1221號—計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》的規(guī)定確定重要性，并在適用的情況下考慮下列事項:
(1)按照《中國注冊會計師審計準則第1401號—對集團財務報表審計的特殊考慮》的規(guī)定，為組成部分確定重要性并就此與組成部分注冊會計師進行溝通;
(2)初步識別重要組成部分和重要的交易、賬戶余額和披露。
2.初步識別的可能存在較高重大錯報風險的領域;
3.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督和復核的影響;
4.就項目組成員在收集和評價審計證據(jù)過程中保持質(zhì)疑的思維方式和職業(yè)懷疑的必要性，向項目組成員進行強調(diào)所采用的方式;
5.以前審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結果，包括識別出的缺陷的性質(zhì)和應對措施;
6.與會計師事務所內(nèi)部向被審計單位提供其他服務的人員討論可能對審計產(chǎn)生影響的事項;
7.有關管理層對設計、執(zhí)行和維護健全的內(nèi)部控制重視程度的證據(jù)，包括有關這些控制得以適當記錄的證據(jù);
8.交易量規(guī)模，以確定注冊會計師信賴內(nèi)部控制是否使審計工作更有效率;
9.被審計單位全體人員對內(nèi)部控制對于業(yè)務成功運行的重要性的認識;
10.影響被審計單位的重大業(yè)務發(fā)展變化，包括信息技術和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和處置;
11.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)和報告要求的變化;
12.財務報告編制基礎的重大變化，如適用的會計準則的變化;
13.其他相關重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。
四、資源的性質(zhì)、時間安排和范圍
1.項目組成員(在必要時包括項目質(zhì)量控制復核人員)的選擇以及對項目組成員審計工作的分派，包括向可能存在較高重大錯報風險的領域分派具備適當經(jīng)驗的人員;
2.項目預算，包括為可能存在較高重大錯報風險的領域預留適當?shù)墓ぷ鲿r間。
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