《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》應(yīng)用指南

(2010年1月1日修訂)      

一、質(zhì)量控制制度和項(xiàng)目組的角色(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三條)

1.《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第511號(hào)—會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》，規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所建.立并保持有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度的責(zé)任。質(zhì)量控制制度包括針對(duì)下列要素制定的政策和程序:

(1)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;

(2)相關(guān)職業(yè)道德要求;

(3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保待;

(4)人力資源;

(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行;

(6)監(jiān)控。

依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第五條)

2.在實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序時(shí)，項(xiàng)目組可以依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，除非會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)或人員提供的信息表明其不可依賴。例如，項(xiàng)目組可以依賴下列方面的質(zhì)量控制制度:

(1)通過(guò)招聘和正規(guī)培訓(xùn)提高人員的勝任能力;

(2)通過(guò)收集和傳達(dá)有關(guān)獨(dú)立性的信息保持獨(dú)立性;

(3)通過(guò)接受和保持客戶關(guān)系的制度維護(hù)客戶關(guān)系;

(4)通過(guò)監(jiān)控過(guò)程確保遵守適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求。

二、項(xiàng)目合伙人的定義(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十三條)

3．在有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，項(xiàng)目合伙人是指負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或類似職位的高級(jí)管理人員。 

三、對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十二條)

4．為履行對(duì)每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)的責(zé)任，項(xiàng)目合伙人需要通過(guò)行動(dòng)示范和向項(xiàng)目組其他成員傳達(dá)信息，以強(qiáng)調(diào)質(zhì)量至匕的事實(shí)和下列事項(xiàng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重要性:

(1)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作;

(2)遵守適用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序;

(3)出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告;

(4)項(xiàng)目組能夠提出自己的疑慮而不怕遭到報(bào)復(fù)。

四、相關(guān)職業(yè)道德要求

(一)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十三條)

5.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)—職業(yè)道德基本原則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)—職業(yè)道德概念框架》規(guī)定了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則，并提供了遵循這些原則的概念框架。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵循的基本原則包括:

(1)誠(chéng)信;

(2)獨(dú)立性;

(3)客觀和公正;

(4)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注;

(5)保密;

(6)良好職業(yè)行為。

適用于網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的相關(guān)職業(yè)道德要求(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十三條至第二十五條)

6.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所作出了定義。在遵守本準(zhǔn)則第二十三條至第二十五條的規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合職業(yè)道德守則中的定義理解本準(zhǔn)則的相關(guān)職業(yè)道德要求。

(二)對(duì)獨(dú)立性的不利影響(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十五條第二款第(三)項(xiàng))

7.項(xiàng)目合伙人可能識(shí)別出對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，即使采取防范措施也無(wú)法消除或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平。在這種情況下，按照本準(zhǔn)則第二十五條第二款第(三)項(xiàng)的規(guī)定，項(xiàng)目合伙人需要向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部相關(guān)人員報(bào)告，以確定采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，包括消除產(chǎn)生不利影響的行為或利益，或在法律法規(guī)允許的情況下解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。

對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

 8.法律法規(guī)可能為執(zhí)行公共部門實(shí)體審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性提供防范措施。然而，根據(jù)授權(quán)審計(jì)文件的條款規(guī)定，執(zhí)行公共部門實(shí)體審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要改變工作方法以符合本準(zhǔn)則第二十五條的要求。如果授權(quán)審計(jì)文件不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)提交公開(kāi)報(bào)告披露這種情況，以說(shuō)明如果執(zhí)行的是私營(yíng)部門實(shí)體審計(jì)，將會(huì)導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定。

 五、客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十六條和第二十七條)

9.在確定是否接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5102號(hào)—會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)具體情況獲取必要的信息。

下列信息可以幫助項(xiàng)目合伙人確定有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持是否恰當(dāng):

(1)被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信;

(2)項(xiàng)目組是否其有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源;

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求;

(4)在本期或以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系的影響。

對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

10.在公共部門實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能按照法定程序接受委托。因此，本準(zhǔn)則第二十六條和第二十七條以及本指南第9段的某些要求和考慮可能不相關(guān)。盡管如此，通過(guò)上述過(guò)程獲取的信息，可以為執(zhí)行公共部門實(shí)體審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和履行報(bào)告責(zé)任時(shí)提供有價(jià)值的信息。

六、項(xiàng)目組的工作委派(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十八條)

11.項(xiàng)目組包括在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)的專業(yè)領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的人員。這些人員可能由會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)或雇用，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)程序。然而，如果具有專長(zhǎng)的人員參與業(yè)務(wù)只是為了提供咨詢，則不屬于項(xiàng)目組成員。咨詢的問(wèn)題詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十二條和本指南第22段、第23段。

12.在考慮項(xiàng)目組整體所需的適當(dāng)專業(yè)勝任能力和素質(zhì)時(shí)，項(xiàng)目合伙人可以關(guān)注項(xiàng)目組的下列情況:

(l)通過(guò)適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度的審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn);

(2)掌握職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定;

(3)具有技術(shù)專長(zhǎng)，包括信息技術(shù)以及會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)領(lǐng)域的專長(zhǎng);

(4)熟悉客戶所處的行業(yè);

(5)具有職業(yè)判斷能力;

(6)了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。  

 對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

13.對(duì)于公共部門實(shí)體審計(jì)，接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要擁有額外的勝任能力以履行授權(quán)審計(jì)文件的條款。這種勝任能力可能包括了解有關(guān)的報(bào)告制度(如向立法機(jī)關(guān)、其他主管機(jī)構(gòu)或公共利益部門報(bào)告)。公共部門實(shí)體審計(jì)一的范圍更加廣泛，可能包括績(jī)效審計(jì)的部分內(nèi)容、全面評(píng)價(jià)對(duì)法律法規(guī)或其他監(jiān)管要求的遵守情況，以及防止和發(fā)現(xiàn)舞弊和腐敗的情況。

七、業(yè)務(wù)執(zhí)行

(一)指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十九條第(一)項(xiàng))

14.項(xiàng)目合伙人在指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要告知項(xiàng)目組成員下列事項(xiàng):

(1)項(xiàng)目組成員各自的責(zé)任，包括需要遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑態(tài)度;

(2)如果多位項(xiàng)目合伙人參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，各項(xiàng)目合伙人的責(zé)任;

(3)擬執(zhí)行工作的目標(biāo);

(4)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì);

(5)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng);

(6)可能出現(xiàn)的問(wèn)題;

(7)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的具體方案。

項(xiàng)目組成員之間的討論有助于經(jīng)驗(yàn)較少的成員向經(jīng)驗(yàn)較豐富的成員提問(wèn)，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部的適當(dāng)溝通。

15.適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)合作和培訓(xùn)，可以幫助經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所委派工作的目標(biāo)。

16.項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督包括:

(1)跟進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程;

(2)考慮項(xiàng)目組各成員的勝任能力和素質(zhì)，包括是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行審計(jì)工作、是否理解工作指令、是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行審計(jì)工作;

(3)解決在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案;

(4)識(shí)別在審計(jì)過(guò)程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

(二)復(fù)核

復(fù)核責(zé)任(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十條)

17.按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定復(fù)核責(zé)任的政策和程序的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

18.在復(fù)核已執(zhí)行的審計(jì)工作時(shí)，復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括:

(1)審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;

(2)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮;

(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;

 (4)是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

(5)已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄;

(6)已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng);

(7)審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn).

項(xiàng)目合伙人片已執(zhí)行工作的復(fù)核(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十條)

19.項(xiàng)目合伙人在審計(jì)過(guò)程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到及時(shí)滿意的解決。

復(fù)核的內(nèi)容包括:

(1)對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng);

(2)特別風(fēng)險(xiǎn);

(3)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。

項(xiàng)目合伙人無(wú)需復(fù)核所有審計(jì)工作底稿�！吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》要求項(xiàng)目合伙人記錄復(fù)核的范圍和時(shí)間。

20.如果在審計(jì)過(guò)程中更換項(xiàng)目合伙人，新任項(xiàng)目合伙人可以對(duì)截至變更日已執(zhí)行的工作實(shí)施本指南第19段所述的復(fù)核程序，以承擔(dān)項(xiàng)目合伙人的全部責(zé)任。

(三)利用在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的項(xiàng)目組成員時(shí)的考慮(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十九條至第三十一條)

21.如果利用了在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的項(xiàng)目組成員的工作，對(duì)該成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核包括:

(1)與該成員就其工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)，一該成員與項(xiàng)目組其他成員各自的角色，以及該成員與項(xiàng)目組其他成員之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍達(dá)成一致意見(jiàn);

(2)評(píng)價(jià)該成員工作的恰當(dāng)性，包括評(píng)價(jià)其發(fā)現(xiàn)的事實(shí)或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性。

(四)咨詢(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十二條)

22.滿足下列條件時(shí)，項(xiàng)目組向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部就重大技術(shù)、職業(yè)道德或其他問(wèn)題的咨詢是有效的:

(1)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使被咨詢者能夠提出有見(jiàn)地的意見(jiàn);

(2)被咨詢者具有適當(dāng)?shù)闹�識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)。

23.項(xiàng)目組向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的有關(guān)方面進(jìn)行咨詢可能是適當(dāng)?shù)�，如在�?huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源時(shí)。項(xiàng)目組可以利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù)。 

(五)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

在審計(jì)報(bào)告日之前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十三條第(三)項(xiàng))

24.按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的日期不得早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)或符合標(biāo)準(zhǔn)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)，這種復(fù)核有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

25.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到迅速、滿意的解決。

26.只有項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員完成本準(zhǔn)則第三十四條至第三十五條要求的工作以后，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核才結(jié)束。作為最終審計(jì)檔案歸整工作的一部分，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核形成的工作底稿可以在審計(jì)報(bào)告日后完成�！吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》對(duì)此作出了規(guī)定。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十四條)

27.即使在業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)認(rèn)為不需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，項(xiàng)目合伙人也要關(guān)注情況的變化，以識(shí)別有必要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情形。

28.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍主要取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、被審計(jì)單位是否是上市實(shí)體以及審計(jì)報(bào)告不適合具體情況的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行的責(zé)任。

上市實(shí)體的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十五條)

29，在對(duì)上市實(shí)體實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，與評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷相關(guān)的其他事項(xiàng)包括:

(1)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過(guò)了解被審計(jì).單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》采取的應(yīng)對(duì)措施，包括項(xiàng)目組根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施;

(2)作出的判斷，尤其是有關(guān)重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷;

(3)項(xiàng)目組在市計(jì)中識(shí)別出的已更正和未更正錯(cuò)報(bào)的重要程度以及處理情況;

(4)項(xiàng)目組擬向管理層、治理層以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)等其他方面(如適當(dāng))報(bào)告的事項(xiàng)。

在對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可以根據(jù)具體情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)。

對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十四條和第三十五條)

30.除上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外，符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)業(yè)務(wù)也需要接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。在某些情況下，可能會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部業(yè)務(wù)都沒(méi)有達(dá)到需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)。  

對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十四條和第三十五條)

31.就公共部門實(shí)體審計(jì)而言，接受法定委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)類似項(xiàng)目合伙人的角色。在這種情況下，挑選項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí)還需要考慮獨(dú)立于被審計(jì)單位的需要，以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員提供客觀評(píng)價(jià)的能力。

32.甲本準(zhǔn)則第三十五條和本指南第29段提及的上市實(shí)體在公共部門實(shí)體中并不常見(jiàn)。然而，某些公共部門實(shí)體(如公用事業(yè))可能因其規(guī)模、復(fù)雜性或涉及公眾利益的程度而顯得十分重要，因而擁有廣泛的利益相關(guān)者。公共部門實(shí)體改制也可能催生各種新型的重要的實(shí)體。但是，確定實(shí)體是否重要沒(méi)有固定的客觀標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)價(jià)實(shí)體是否重要，進(jìn)而確定是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

八、監(jiān)控(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十七條和第三十八條)

33.《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第51131號(hào)—會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)和適當(dāng)?shù)�，并正在有效運(yùn)行。

34.在評(píng)價(jià)可能影響審計(jì)業(yè)務(wù)的缺陷時(shí)，項(xiàng)目合伙人可能關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)采取的、足以應(yīng)對(duì)該缺陷的補(bǔ)救措施。

35.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度存在缺陷，并不必然表明特定審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行沒(méi)有遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，也不必然表明審計(jì)報(bào)告是不適當(dāng)?shù)摹?/FONT>