中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導意見》的通知

中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導意見》的通知

會協(xié)[2012] 121號

發(fā)布時間：2012-05-03

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：

    為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，滿足國家外匯管理的需要，我會制定了《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導意見》，現(xiàn)予以印發(fā)，自2012年5月1日起施行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我會。

附件：外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導意見

二○一二年四月三十日

外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導意見

第一章  總  則

第一條  為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號—歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，制定本指導意見。

第二條  本指導意見所稱外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核，是指注冊會計師接受外商投資企業(yè)（以下稱被審核單位）委托，對其外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表（以下簡稱外方權(quán)益確認表）是否在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制進行審核，并提出審核結(jié)論。

第三條  按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定，真實、完整地編制外方權(quán)益確認表是被審核單位管理層的責任。

按照本指導意見的規(guī)定，在執(zhí)行審核工作的基礎(chǔ)上對外方權(quán)益確認表提出審核結(jié)論是注冊會計師的責任。

第四條  注冊會計師應(yīng)當基于已審計的財務(wù)報表對外方權(quán)益確認表進行審核。

如財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當在對財務(wù)報表執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對外方權(quán)益確認表進行審核。

第五條  注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徍俗C據(jù)，以得出恰當?shù)膶徍私Y(jié)論，作為出具審核報告的基礎(chǔ)。

第六條  注冊會計師的審核結(jié)論旨在合理保證外方權(quán)益確認表在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制，但不應(yīng)被視為是對被審核單位外匯收支行為的合規(guī)性提供的保證。

如在審核過程中注意到與外方權(quán)益確認表項目有關(guān)的嚴重違反國家外匯管理有關(guān)規(guī)定的情形，注冊會計師應(yīng)當與管理層和治理層進行溝通，并在審核報告中予以恰當反映。

第七條  注冊會計師執(zhí)行審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，遵循誠信、客觀和公正原則，保持獨立性，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的涉密信息保密。

第二章  接受業(yè)務(wù)委托

第八條  在承接外方權(quán)益確認表審核業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當了解下列基本情況，考慮自身專業(yè)勝任能力和業(yè)務(wù)風險，以確定是否接受委托：

（一）國家外匯管理的有關(guān)法規(guī)；

（二）被審核單位外匯登記情況；

（三）被審核單位以前年度外匯年檢情況；

（四）被審核單位年度財務(wù)報表是否由其他注冊會計師審計。

第九條  如接受委托，注冊會計師應(yīng)當就委托目的、審核范圍、雙方的責任、審核報告的用途、審核收費等事項與委托人溝通，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。

第三章  審核程序

第十條  注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審核單位的具體情況，合理運用重要性，計劃和執(zhí)行審核工作。

第十一條  注冊會計師應(yīng)當在年度財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)上，對外方權(quán)益確認表實施本指導意見第十二條至第十六條規(guī)定的程序。

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)確定的重要性和評估的外方權(quán)益確認表的重大錯報風險，確定審核程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

第十二條  注冊會計師應(yīng)當對外方投資者實際出資額實施下列審核程序：

（一）獲取被審核單位的驗資報告及相關(guān)文件，檢查外方權(quán)益確認表中的外方投資者實際出資額及外方實到注冊資本金額與被審核單位的驗資報告及相關(guān)文件所載明的金額是否相符；

（二）如年末部分或全部外方投資者實際出資額及外方實到注冊資本尚未經(jīng)過驗資，獲取已投入未驗資的外方投資者實際出資額及外方實到注冊資本明細表，將明細表列示的項目與相關(guān)出資文件記錄及有關(guān)支持憑證進行核對。

第十三條  注冊會計師應(yīng)當對外方享有的公積金及留存收益額實施下列審核程序：

（一）獲取被審核單位經(jīng)審計的財務(wù)報表，將資產(chǎn)負債表中的年末資本公積、盈余公積和未分配利潤余額，乘以外方的股權(quán)比例或約定分配比例；

（二）檢查上述計算結(jié)果與外方權(quán)益確認表中的外方享有的公積金及留存收益額金額是否一致。

第十四條  注冊會計師應(yīng)當對已分配但尚未匯出的外方股利實施下列審核程序：

（一）獲取應(yīng)付股利明細表，檢查明細表的明細金額與應(yīng)付股利明細賬是否一致，檢查明細表的合計數(shù)與經(jīng)審計的財務(wù)報表中的應(yīng)付股利余額是否一致；

（二）檢查應(yīng)付股利明細表中應(yīng)付外方股利金額與相關(guān)的代扣代繳稅款（如已扣除）的合計數(shù)是否與外方權(quán)益確認表中的已分配但尚未匯出的外方股利金額一致；

（三）檢查外幣的折算是否正確。

第十五條  注冊會計師應(yīng)當對外匯賬戶余額實施下列審核程序：

（一）獲取外幣銀行存款明細表，將明細余額相對應(yīng)的人民幣金額和非外幣銀行存款明細表余額的合計數(shù)與已審計財務(wù)報表的銀行存款余額進行核對；

（二）檢查外幣銀行存款明細表的人民幣分類匯總數(shù)是否與外方權(quán)益確認表中的外匯賬戶余額金額一致；

（三）檢查外幣的折算是否正確。

第十六條  注冊會計師應(yīng)當對外方權(quán)益確認表附注內(nèi)容實施下列審核程序：

（一）對于本年度已匯出外方利潤金額，檢查實際支付給外方完稅后利潤的銀行付款憑證；

（二）對于對外擔保本年新增擔保金額、本年減少擔保金額及年末余額，結(jié)合被審核單位年度財務(wù)報表審計中針對對外擔保實施的審計程序，檢查填列幣種和金額是否正確；如涉及外幣折算的，檢查外幣的折算是否正確；

（三）對于對外擔保本年新增擔保金額，檢查是否已取得外匯管理局的核準件。

第十七條   在執(zhí)行外方權(quán)益確認表審核業(yè)務(wù)時，如注意到期初數(shù)存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當要求管理層作出調(diào)整。

如期初數(shù)未經(jīng)審核，注冊會計師應(yīng)當按照本指導意見第十二條至第十六條的規(guī)定，對期初數(shù)實施審核程序。

第十八條  如被審核單位的財務(wù)報表由其他注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當考慮利用其他注冊會計師的工作并實施必要的審計程序，以作為外方權(quán)益確認表審核的基礎(chǔ)。

如注冊會計師認為經(jīng)其他注冊會計師審計的財務(wù)報表存在重大錯報，且該錯報導致外方權(quán)益確認表存在重大錯報，應(yīng)當要求被審核單位管理層對外方權(quán)益確認表金額作出相應(yīng)調(diào)整。如管理層拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的審核報告。

第十九條  注冊會計師應(yīng)當就被審核單位管理層按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定真實、完整地編制外方權(quán)益確認表獲取書面聲明。

第二十條  注冊會計師應(yīng)當對實施的審核程序及其結(jié)果形成審核工作底稿。

第四章  審核報告

第二十一條  注冊會計師應(yīng)當評價獲取的審核證據(jù)，結(jié)合在執(zhí)行財務(wù)報表審計時與外方權(quán)益確認表項目有關(guān)的審計工作及相應(yīng)審計結(jié)論，提出審核結(jié)論，出具審核報告。

第二十二條  審核報告應(yīng)當包括下列要素：

（一）標題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）范圍段；

（五）結(jié)論段；

（六）對審核報告分發(fā)和使用限制的說明；

（七）注冊會計師的簽名及蓋章；

（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

（九）報告日期。

注冊會計師可以根據(jù)需要，在結(jié)論段之后增加其他信息或解釋，這些信息或解釋不影響已提出的審核結(jié)論。

第二十三條  審核報告的標題應(yīng)當為“外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核報告”。

第二十四條  審核報告的收件人應(yīng)當為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報告應(yīng)當載明收件人全稱。

第二十五條  審核報告的引言段應(yīng)當說明下列內(nèi)容：

（一）已審核外方權(quán)益確認表的名稱和期間；

（二）被審核單位管理層的責任和注冊會計師的責任。

第二十六條  審核報告的范圍段應(yīng)當說明下列內(nèi)容：

（一）審核的依據(jù)是中國注冊會計師協(xié)會制定的《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導意見》；

（二）審核工作包括詢問、檢查記錄和文件、重新計算以及注冊會計師認為必要的其他程序；

（三）審核工作為注冊會計師提出審核結(jié)論提供了合理的基礎(chǔ)。

第二十七條  審核報告的結(jié)論段應(yīng)當說明外方權(quán)益確認表是否在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制。

第二十八條  注冊會計師應(yīng)當根據(jù)執(zhí)行審核工作得出的結(jié)果，按照《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號—歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，對外方權(quán)益確認表出具無保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)論或無法提出結(jié)論的審核報告。

第二十九條  如在審核過程中注意到與外方權(quán)益確認表項目有關(guān)的嚴重違反國家外匯管理有關(guān)規(guī)定的情形，注冊會計師應(yīng)當在結(jié)論段之后增加其他信息段予以說明。

注冊會計師應(yīng)當在其他信息段中指明，該段內(nèi)容不影響已提出的審核結(jié)論。

第三十條  注冊會計師應(yīng)當在審核報告中說明，審核報告僅供被審核單位向國家外匯管理部門報送外方權(quán)益確認表時使用，不得用于其他用途。

第三十一條  審核報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章，載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

第三十二條  審核報告日期是指注冊會計師完成審核工作的日期。審核報告日期不應(yīng)早于被審核單位管理層簽署外方權(quán)益確認表的日期，且不早于注冊會計師對被審核單位的財務(wù)報表出具的審計報告的日期。

第三十三條  注冊會計師出具的審核報告應(yīng)當后附已審核的并經(jīng)被審核單位蓋章及被審核單位相關(guān)人員簽字的外方權(quán)益確認表。

第五章  附  則

第三十四條  本指導意見自2012年5月1日起施行。

附錄：

外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核報告參考格式

1．無保留結(jié)論的審核報告

外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核報告

ABC有限公司董事會：

我們審核了后附的ABC有限公司（以下簡稱ABC公司）201×年度的外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表。按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定真實、完整地編制外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在執(zhí)行審核工作的基礎(chǔ)上對外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表是否在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制提出審核結(jié)論。我們不對ABC公司外匯收支行為的合規(guī)性提供保證。

我們按照中國注冊會計師協(xié)會制定的《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導意見》執(zhí)行審核工作。在審核過程中，我們實施了詢問、檢查記錄和文件、重新計算以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核工作為提出審核結(jié)論提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認為，上述外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制。

本報告僅供ABC公司向國家外匯管理部門報送外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表時使用，不得用于其他用途。

××會計師事務(wù)所（蓋章）  中國注冊會計師:××（簽名并蓋章）

中國××市          中國注冊會計師:××（簽名并蓋章）

                       ××年××月××日

2．保留結(jié)論的審核報告（注冊會計師與被審核單位對外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表的編制存在意見分歧）

外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核報告

ABC有限公司董事會：

我們審核了后附的ABC有限公司（以下簡稱ABC公司）201×年度的外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表。按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定真實、完整地編制外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在執(zhí)行審核工作的基礎(chǔ)上對外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表是否在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制提出審核結(jié)論。我們不對ABC公司外匯收支行為的合規(guī)性提供保證。

我們按照中國注冊會計師協(xié)會制定的《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導意見》執(zhí)行審核工作。在審核過程中，我們實施了詢問、檢查記錄和文件、重新計算以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核工作為提出審核結(jié)論提供了合理的基礎(chǔ)。

（描述外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表編制中存在的主要問題及其影響程度）

我們認為，除上述問題產(chǎn)生的影響外，上述外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制。

本報告僅供ABC公司向國家外匯管理部門報送外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表時使用，不得用于其他用途。

××會計師事務(wù)所（蓋章）  中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

中國××市             中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

  ××年××月××日

3．保留結(jié)論的審核報告（審核范圍受到限制）

外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核報告

ABC有限公司董事會：

我們審核了后附的ABC有限公司（以下簡稱ABC公司）201×年度的外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表。按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定真實、完整地編制外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在執(zhí)行審核工作的基礎(chǔ)上對外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表是否在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制提出審核結(jié)論。我們不對ABC公司外匯收支行為的合規(guī)性提供保證。

我們按照中國注冊會計師協(xié)會制定的《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導意見》執(zhí)行審核工作。在審核過程中，我們實施了詢問、檢查記錄和文件、重新計算以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核工作為提出審核結(jié)論提供了合理的基礎(chǔ)。

（描述審核范圍受到的限制和可能產(chǎn)生的影響）

我們認為，除上述問題可能產(chǎn)生的影響外，上述外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制。

本報告僅供ABC公司向國家外匯管理部門報送外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表時使用，不得用于其他用途。

××會計師事務(wù)所（蓋章）  中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

中國××市             中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

  ××年××月××日

4．否定結(jié)論的審核報告

外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核報告

ABC有限公司董事會：

我們審核了后附的ABC有限公司（以下簡稱ABC公司）201×年度的外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表。按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定真實、完整地編制外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在執(zhí)行審核工作的基礎(chǔ)上對外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表是否在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制提出審核結(jié)論。我們不對ABC公司外匯收支行為的合規(guī)性提供保證。

我們按照中國注冊會計師協(xié)會制定的《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導意見》執(zhí)行審核工作。在審核過程中，我們實施了詢問、檢查記錄和文件、重新計算以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核工作為提出審核結(jié)論提供了合理的基礎(chǔ)。

（描述外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表編制中存在的主要問題及其影響程度）

我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表未能在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制。

本報告僅供ABC公司向國家外匯管理部門報送外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表時使用，不得用于其他用途。

××會計師事務(wù)所（蓋章）  中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

中國××市             中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

                        ××年××月××日

5．無法提出審核結(jié)論的審核報告

外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核報告

ABC有限公司董事會：

我們接受委托，對后附的ABC有限公司（以下簡稱ABC公司）201×年度的外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表進行審核。按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定真實、完整地編制外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表是ABC公司管理層的責任。

（描述審核范圍受到的限制和可能產(chǎn)生的影響）

由于上述審核范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表是否在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制提出審核結(jié)論。

本報告僅供ABC公司向國家外匯管理部門報送外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表時使用，不得用于其他用途。

××會計師事務(wù)所（蓋章）  中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

中國××市             中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

                     ××年××月××日

6．增加其他信息段無保留結(jié)論的審核報告

外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核報告

ABC有限公司董事會：

我們審核了后附的ABC有限公司（以下簡稱ABC公司）201×年度的外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表。按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定真實、完整地編制外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在執(zhí)行審核工作的基礎(chǔ)上對外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表是否在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制提出審核結(jié)論。我們不對ABC公司外匯收支行為的合規(guī)性提供保證。

我們按照中國注冊會計師協(xié)會制定的《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導意見》執(zhí)行審核工作。在審核過程中，我們實施了詢問、檢查記錄和文件、重新計算以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核工作為提出審核結(jié)論提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認為，上述外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表在所有重大方面按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定編制。

此外，我們注意到，（描述被審核單位嚴重違反國家外匯管理規(guī)定的情況）。本段內(nèi)容不影響已提出的審核結(jié)論。

本報告僅供ABC公司向國家外匯管理部門報送外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表時使用，不得用于其他用途。

××會計師事務(wù)所（蓋章）  中國注冊會計師:××（簽名并蓋章）

中國××市          中國注冊會計師:××（簽名并蓋章）

                       ××年××月××日