解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第60號

解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第60號

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    日前，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第60號），自12月1日起，決定調(diào)整增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評估后退稅的管理措施，由先評估后退稅改為先退稅后評估。

    即征即退，是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。即征即退與出口退稅先征后退、軟件產(chǎn)品超稅負(fù)退稅等均屬于退稅范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。與先征后返相比，具有稅款返還及時、操作程序簡單易行的優(yōu)點(diǎn)。與直接減免相比，對稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人而言，兩者結(jié)果并沒有區(qū)別，但無論是納稅人還是購貨方的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額符合規(guī)定的均可得到抵扣，因而，即征即退政策可以說更優(yōu)于直接減免。同時，即征即退方式有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠的監(jiān)管。

    國家稅務(wù)總局曾在2009年下發(fā)《關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評估后退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]432號），規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請后，應(yīng)對其銷售額變動率和增值稅稅負(fù)率開展納稅評估。銷售額變動率或者增值稅稅負(fù)率正常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)辦理退稅手續(xù)。

    值得注意的是，國稅函[2009]432號文件是在國家稅務(wù)總局發(fā)布《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》（國稅發(fā)[2009]114號）后下發(fā)的。國稅發(fā)[2009]114號文件要求在認(rèn)真落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策的同時，積極采取措施堵塞收入流失漏洞，努力做到應(yīng)收盡收。國稅函[2009]432號文件正是在堵漏增收這一背景下出臺的現(xiàn)實(shí)之舉。

    國稅函[2009]432號文件執(zhí)行近兩年來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)為便于操作，相應(yīng)的制定正常的“銷售額變動率”或“增值稅稅負(fù)率”標(biāo)準(zhǔn)值，對于超出標(biāo)準(zhǔn)值的企業(yè)采取先評估后退稅政策。由于可以先評估，所以對指標(biāo)異�？梢詴和Ｍ硕悓徟�并進(jìn)入納稅評估程序，視評估情況再行退稅或移交稽查處理，能及早發(fā)現(xiàn)并及時處理發(fā)現(xiàn)問題，并收到實(shí)效。這些做法雖然對組織稅收起到了積極的作用，但在執(zhí)行中也存在一些問題。

    對于國稅函[2009]432號文件“將增值稅先征后退作為審批類減免處理”的規(guī)定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）第八條規(guī)定，減免稅審批機(jī)關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定。也就是說，可享受即征即退的納稅人在辦理退稅時只有實(shí)體要求，并不涉及程序規(guī)定。

    在執(zhí)行中，由于需要實(shí)施先評估后退稅程序，限制了納稅人如期實(shí)現(xiàn)退稅的權(quán)利。實(shí)際工作中，計(jì)算設(shè)定的行業(yè)稅負(fù)等預(yù)警值只是篩選納稅評估對象的參考指標(biāo)，是不能作為征稅的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)的。而國稅函[2009]432號文件則是以省級或計(jì)劃單列市國稅局人為確定的參考指標(biāo)值和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對正常的主觀判斷，這種做法是基于基本不相信納稅人會依法納稅的理念，對納稅人退稅申請進(jìn)行事前管理監(jiān)控，會導(dǎo)致不能及時退稅的后果。

    基于上述原因，為加快退稅進(jìn)度，提高納稅人資金使用效率，扶持企業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局決定調(diào)整增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評估后退稅的管理措施。由此，國家稅務(wù)總局公告2011年第60號適時出臺。該公告與此前下發(fā)的國稅函[2009]432號文件內(nèi)容基本一致，只是調(diào)整了管理環(huán)節(jié)的規(guī)定，即將前置評估管理調(diào)整為后續(xù)評估管理，既保證了納稅人及時享受稅收優(yōu)惠政策，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)對減免稅款進(jìn)行監(jiān)督管理的一種手段。

    公告第三條規(guī)定，各地可根據(jù)不同的即征即退項(xiàng)目設(shè)計(jì)、完善評估指標(biāo)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評估發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常情況的，應(yīng)及時核實(shí)原因并按相關(guān)規(guī)定處理。雖然公告中只對退稅的順序進(jìn)行了改變，但也看到了僅按銷售額同比、環(huán)比的變動率、增值稅稅負(fù)率及變動率等指標(biāo)是不夠的。專業(yè)評估部門在稅收一體化征管模式下的數(shù)據(jù)共享，充分引用第三方信息的綜合分析，增設(shè)銷售利潤率變動率、毛利率變動率等財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，對特定的項(xiàng)目如嵌入式軟件的退稅可以引入硬件投入產(chǎn)出率的分析，對民政福利企業(yè)可以引入對單位工資產(chǎn)出額等專業(yè)評估指標(biāo)。建立項(xiàng)目專項(xiàng)稅收風(fēng)險特征庫，通過指標(biāo)預(yù)警，作出風(fēng)險控制意見。日常評估部門按預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行評估，如疑點(diǎn)未能消除的，應(yīng)移交專業(yè)評估或稽查部門查處。