淺談新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃
頒布時(shí)間：2012/3/24 12:12:28
淺談新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃
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2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制度，新法在納稅主體、稅率、稅收優(yōu)惠等方面進(jìn)行了根本性的重塑。本文將通過實(shí)例對(duì)納稅籌劃的概念和原則一一闡述，從而說明納稅籌劃對(duì)企業(yè)和國家而言具有重要意義。
一、納稅籌劃概述
（一）納稅籌劃的含義
納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
（二）納稅籌劃的作用
1、有利于企業(yè)利益的最大化
對(duì)于企業(yè)來說國家稅收作為一種強(qiáng)制性、無償性、單向的現(xiàn)金流出，納稅籌劃可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)納稅人的利益最大化。
2、有利于在稅企糾紛中占據(jù)有利的地位
納稅籌劃可以通過事先的籌劃、按計(jì)劃施行，既可以使企業(yè)在稅法的規(guī)定下操作自己的經(jīng)濟(jì)行為，又可以使得企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟悉稅法的規(guī)定和進(jìn)行潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，做到合情、合理、合法，容易在與稅務(wù)局的糾紛中，在法理上、實(shí)踐上占據(jù)有利的地位而進(jìn)行有效的溝通，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展
由于種種因素的制約為第三者即稅務(wù)代理行業(yè)提供了較好的市場空間，一般稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)代理的行業(yè)總是隨時(shí)隨地、密切地注意著國家法律法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)，從而提高企業(yè)的稅務(wù)知識(shí)水平，從這個(gè)角度來說，納稅籌劃利于稅收代理行業(yè)的發(fā)展。
4、有利于國家稅收政策的完善與健全
納稅籌劃可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，在利用稅法紕漏謀取企業(yè)自身利益的同時(shí)，也在無形之中提醒著稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷，使得國家在立法和執(zhí)法過程中應(yīng)周全考慮，防止國家稅收的流失。
（三）納稅籌劃的原則
1、合法性原則
稅收征管法明確規(guī)定：“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任�！彼詿o論出于何種原因，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提就是合法，所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。
2、預(yù)先原則
納稅籌劃必須在經(jīng)營行為發(fā)生之前進(jìn)行，與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反，因?yàn)橐坏┢髽I(yè)的經(jīng)營行為已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生而不能發(fā)生變更。
3、可操作性原則
籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營實(shí)際，制定全面的籌劃的方案。納稅籌劃需要在現(xiàn)實(shí)生活中具有可操作性，而非紙上談兵。
二、企業(yè)所得稅籌劃的一般思路
企業(yè)所得稅作為一般企業(yè)的最主要稅種，具有稅基大、稅負(fù)重、收入費(fèi)用確認(rèn)復(fù)雜等特點(diǎn)，具有很大的納稅籌劃空間。下面結(jié)合具體案例談?wù)勂髽I(yè)所得稅的納稅籌劃方法。
某景觀園林工程公司于2005年注冊成立，主要經(jīng)營范圍是綠化工程施工、園林景觀設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，企業(yè)自身擁有建筑資質(zhì)和林木、花卉種植基地等場所，并在市區(qū)有一幢辦公用房部分空余。2010年該園林工程公司主要發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
1.為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營需要，企業(yè)決定從2010年開始通過與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社簽訂10年土地租用合同，并專門成立財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的種植分公司負(fù)責(zé)該種植基地的管理和銷售。預(yù)計(jì)2010年該基地的銷售花卉林木收入500萬元，種植成本和期間費(fèi)用等支出合計(jì)800萬元。
2.為了合理提高閑置固定資產(chǎn)的使用率，該企業(yè)和甲公司就市區(qū)一幢辦公用房空余部分租賃達(dá)成為期3年的租賃合同，租賃期限為2010年1月1日到2012年12月31日，3年房屋租金共計(jì)300萬元，甲公司于2010年12月31日前一次性支付給該園林工程公司。
3.該園林工程公司承接市區(qū)某園林式會(huì)所的建設(shè)工程一項(xiàng)，負(fù)責(zé)會(huì)所的仿古建筑、自然山水、綠化景觀等項(xiàng)目的施工，工程總造價(jià)5000萬元，工程總成本預(yù)計(jì)在4000萬元，施工時(shí)間為2010年1月1日到2011年6月30日。
4.預(yù)計(jì)2010年底之前會(huì)以企業(yè)名義向縣福利院贈(zèng)送現(xiàn)金慰問金10萬元。
5.2010年為了緩解企業(yè)短期流動(dòng)資金的不足，企業(yè)向內(nèi)部職工集資借款1000萬，約定借款期限2010年6月1日到2010年12月31日，約定還款方式為到期一次性還本付息，利率約定為銀行同期貸款利率5%.
假定2010年企業(yè)預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤總額為-100萬元，無其他特別的所得稅調(diào)整事項(xiàng)，以前年度為虧損。
（一）利用納稅主體進(jìn)行籌劃
根據(jù)企業(yè)所得稅第五十條第二款、第二十六條、第三條第二款等規(guī)定。
結(jié)合例子，該園林工程公司從納稅主體上應(yīng)保持單一性質(zhì)，即應(yīng)考慮成立種植分公司而非全資控股的種植子公司，因?yàn)槌闪⒆庸緯?huì)導(dǎo)致有兩個(gè)不同的納稅主體，而兩者之間的虧損彌補(bǔ)在所得稅上是不能相互抵減的，所以成立子公司會(huì)導(dǎo)致總公司的以前年度虧損不能有子公司的盈利來彌補(bǔ)。成立種植分公司是一個(gè)合理的納稅籌劃點(diǎn)。
（二）利用收入進(jìn)行籌劃
1.收入類型上的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)在選擇對(duì)外投資方式時(shí)，可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資。
2.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，以分期確認(rèn)收入可以讓法定收入確認(rèn)時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間，如可以在租金、特許權(quán)使用費(fèi)的收取上先于合同約定的期限，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅，并享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。
3.收入金額上的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期屬于免稅時(shí)期或者屬于虧損時(shí)期，對(duì)于委托銷售、分期收款等可以提前確認(rèn)收入的應(yīng)提前全額確認(rèn)，盡可能享受到免稅待遇。
結(jié)合例子，針對(duì)該園林工程公司的實(shí)際情況，2010年會(huì)預(yù)計(jì)虧損100萬元，結(jié)合以前年度的應(yīng)納稅所得額的虧損情況，企業(yè)應(yīng)在所得稅收入的確定上采用收付實(shí)現(xiàn)制，即按照300萬的額度來確定2010年的租金收入，納稅調(diào)增200萬元的方法可以彌補(bǔ)該企業(yè)的以前年度虧損，否則會(huì)導(dǎo)致以前年度虧損會(huì)因?yàn)槌^5年的結(jié)轉(zhuǎn)期限而不能彌補(bǔ)，而引發(fā)2010年以后年度多繳納企業(yè)所得稅。
針對(duì)該園林工程公司現(xiàn)有較多虧損需要彌補(bǔ)的，企業(yè)應(yīng)按照三種方法來分別計(jì)算計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額最大的一種方法來進(jìn)行納稅籌劃，確保2010年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為最大用于彌補(bǔ)虧損。
（三）利用費(fèi)用、支出進(jìn)行籌劃
1.工資費(fèi)用的籌劃。企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金準(zhǔn)予在稅前扣除。同時(shí)提高了相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。企業(yè)存在較好福利水平的時(shí)候，應(yīng)把福利費(fèi)用的支出改為工資形式發(fā)放，避免限額扣除。
2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5％……企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
3.研發(fā)費(fèi)用的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)加計(jì)150%扣除。企業(yè)應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策，努力提高研發(fā)水平。
4.固定資產(chǎn)折舊的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定除了特殊情況下可以使用加速折舊，其他必須采用直線法。所以，當(dāng)企業(yè)處于高盈利時(shí)期，可以考慮采用加速折舊和縮短固定資產(chǎn)的折舊年限來加大費(fèi)用支出。
總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)節(jié)省財(cái)力的一種方式，企業(yè)管理者在國家法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，合理選擇適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況的納稅籌劃方法使其真正發(fā)揮作用，真正為企業(yè)獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益。
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