關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款，是否納稅調(diào)整

關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款，是否納稅調(diào)整

來源：中國稅務報

    基本案情：

    某房地產(chǎn)開發(fā)集團出資成立A房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱A公司）和B房地產(chǎn)管理有限公司（以下簡稱B公司），根據(jù)《稅收征管法實施細則》的規(guī)定，A公司與B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。2010年1月，A公司向B公司無償借款5000萬元，時間1年，到期按照協(xié)議歸還，實際未支付利息。在該筆業(yè)務是否需要繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問題上，稅企存在分歧。稅務機關(guān)認為，按照《稅收征管法》及《稅收征管法實施細則》的規(guī)定，A公司與B公司無息相互融通資金行為，因借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務機關(guān)有權(quán)核定B公司利息收入并征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，而B公司則堅持認為，按照《營業(yè)稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，無償借款實際未取得利息收入不應繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

    法理分析：

    關(guān)聯(lián)企業(yè)的涉稅問題一直備受各界關(guān)注。隨著企業(yè)集團化經(jīng)營模式的建立，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易活動越來越頻繁，其中企業(yè)之間占用資金現(xiàn)象非常普遍，而大多數(shù)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不收取資金占用費，所以許多企業(yè)都沒有考慮到關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收問題。

    在營業(yè)稅政策方面，按照《國家稅務總局關(guān)于〈印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函〔1995〕156號）第十條規(guī)定，非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，因此對企業(yè)將資金提供給他人使用的行為屬于營業(yè)稅應稅勞務，應按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，計稅依據(jù)即為收取的資金占用費。但是，上述規(guī)定是指企業(yè)將資金有償提供給他人使用的行為，而對無償提供資金給他人使用的，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，故企業(yè)將資金無償提供給他人使用的行為，不構(gòu)成營業(yè)稅應稅行為。

    雖然《營業(yè)稅暫行條例》遵循“無償不征稅”原則，但對于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來，《稅收征管法》第三十六條有專門規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。”《稅收征管法實施細則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來中，融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率，稅務機關(guān)可以調(diào)整其應納稅額。

    從稅法原理來說，《營業(yè)稅暫行條例》屬于稅收實體法，而《稅收征管法》則屬于稅收程序法。稅收程序法的作用之一就是保障實體法的實施，彌補實體法的不足。因此，在對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務調(diào)整上應以《稅收征管法》規(guī)定來規(guī)范。但是，《稅收征管法》與《稅收征管法實施細則》調(diào)整規(guī)范的是利率偏低情況，若對無息利率的稅務處理以上述規(guī)定為依據(jù)很值得商榷。

    在企業(yè)所得稅政策方面，《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。故 B公司將資金無償提供給A公司使用，盡管B公司沒有取得任何利益，但是由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，從而使該筆交易不符合獨立交易原則，稅務機關(guān)有權(quán)按照法律規(guī)定調(diào)整其應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

    但是，稅務機關(guān)在進行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時，并不是一律要按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行調(diào)整。由于一方在調(diào)整收入的同時，允許另一方調(diào)整支出并進行稅前扣除，勢必對雙方的總體稅收產(chǎn)生影響。當關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應納稅所得額和應納稅額時，一般不進行納稅調(diào)整�！�國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第三十條規(guī)定：“實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整�！卑创艘�(guī)定，如確認B公司利息收入的同時勢必要確認A公司的利息支出，在雙方所得稅率相同，無其他優(yōu)惠政策等情況下，雙方的稅負是相等的，國家總體稅收不會增加，因此企業(yè)所得稅可以不作調(diào)整。

    政策建議：