成長(zhǎng)型中小企業(yè)納稅籌劃策略
頒布時(shí)間：2012/3/14 12:12:43
成長(zhǎng)型中小企業(yè)納稅籌劃策略
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成長(zhǎng)型中小企業(yè)是指在一定時(shí)期內(nèi)（一般為3-5年）具有持續(xù)發(fā)展?jié)摿驼w擴(kuò)張態(tài)勢(shì)的中小企業(yè)。國(guó)家發(fā)改委2005年12月披露，中國(guó)百分之六十五的發(fā)明專利，百分之七十五以上的技術(shù)創(chuàng)新，百分之八十的新產(chǎn)品是由中小企業(yè)完成的。中小企業(yè)特別是成長(zhǎng)型中小企業(yè)在推進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、實(shí)施科教興國(guó)、吸引民間投資和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，應(yīng)得到政府、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的關(guān)注和扶持。面對(duì)全球次貸危機(jī)，成長(zhǎng)型中小企業(yè)與眾多企業(yè)一樣，承受著巨大的壓力。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，成長(zhǎng)型中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，結(jié)合新企業(yè)所得稅法，有效地調(diào)整和籌劃各種涉稅活動(dòng)，依法、有效地降低稅負(fù)，以謀求企業(yè)利益的最大化。
一、利用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行納稅籌劃
（一）存貨計(jì)價(jià)方式的選擇
新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
在實(shí)際工作中，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，可在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。中小企業(yè)可以據(jù)此選擇能使成本最大的計(jì)價(jià)方式，將成本調(diào)到最高位，有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負(fù)。如在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。例如，家電、汽車經(jīng)銷行業(yè)。在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤(rùn)忽高忽低，造成企業(yè)利潤(rùn)上下波動(dòng)，避免應(yīng)納所得稅額突破低稅率的臨界點(diǎn)。
（二）固定資產(chǎn)折舊期限和方法的選擇
1.折舊期限選擇
對(duì)于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，或雖然享受稅收優(yōu)惠，但期限較短的企業(yè)，應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤(rùn)后移，在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值。
2.折舊方法的選擇
大多數(shù)成長(zhǎng)型中小企業(yè)屬于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的企業(yè)，其固定資產(chǎn)符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。當(dāng)成長(zhǎng)型中小企業(yè)不存在稅收優(yōu)惠的期間，應(yīng)選擇加速折舊法計(jì)提折舊（應(yīng)符合采用加速折舊方法的條件）。因?yàn)榧铀僬叟f法可以在使用固定資產(chǎn)的初期多扣除折舊費(fèi)用，加大成本費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額，可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。當(dāng)企業(yè)享受較長(zhǎng)期間的稅收優(yōu)惠時(shí)，不宜采用加速折舊法，應(yīng)采用直線法折舊，使更多的折舊費(fèi)用在優(yōu)惠期滿后扣除。
3.壞賬損失處理方法的選擇
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是成長(zhǎng)型中小企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部分應(yīng)收賬款無法收回而形成了壞賬，壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法：一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是備抵法�？紤]到壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以防止利潤(rùn)虛增。成長(zhǎng)型中小企業(yè)在納稅時(shí)應(yīng)盡量采取備抵法扣除壞賬損失，可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納的稅額，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的目的。以上兩種方法計(jì)算的應(yīng)納所得稅數(shù)額是一致的，但由于備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納，仍可通過納稅籌劃獲取資金時(shí)間價(jià)值的籌劃目標(biāo)。
舉例如下（都采用新企業(yè)所得稅法）：
采用備抵法扣除壞賬損失：2007年末，A公司應(yīng)收賬款余額1 000萬元，所得稅率為25%，則當(dāng)年抵稅：1 000×5‰×25%=1.25萬元；假設(shè)在2008年實(shí)際發(fā)生壞賬損失8萬元，則2008年抵稅：（8-5）×25%=0.75萬元。二者共計(jì)抵稅：1.25+0.75=2萬元。
采用直接法扣除壞賬損失：2007年不能抵稅，2008年低稅：8×25%=2萬元。
兩種方法抵稅總額相同，但備抵法下可提前抵稅1.25萬元，取得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。
二、恰當(dāng)選擇混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃
混合銷售行為是指既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，要由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
如某成長(zhǎng)型中小企業(yè)從事建筑安裝行業(yè)，其在提供安裝服務(wù)的同時(shí)，還銷售建筑裝修材料。預(yù)期全年?duì)I業(yè)收入400萬元，其中銷售收入220萬元，建筑安裝勞務(wù)收入180萬元。購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額23.8萬元。由此設(shè)計(jì)兩種納稅籌劃方案：
方案1：統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，按混合銷售納稅
由于預(yù)期應(yīng)納增值稅的銷售收入超過收入總額的50%，應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅，應(yīng)納增值稅額為：400×17%-23.8=44.2萬元。
方案2：分開經(jīng)營(yíng)，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司
銷售公司就銷售收入繳納增值稅：220×17%-23.8=13.6萬元；建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅：180×3%=5.4萬元，合計(jì)納稅19萬元，并節(jié)約所得稅5.4×25%=1.35元。
兩個(gè)方案相比，混合銷售行為實(shí)際多納稅：（44.2-19）+1.35=26.55萬元。由此，選擇方案2進(jìn)行納稅籌劃。
三、利用新企業(yè)所得稅法的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃
（一）工資薪金
新企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”。此項(xiàng)條款擴(kuò)大了工資全額稅前扣除的范圍，取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時(shí)避免了對(duì)于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅。成長(zhǎng)型中小企業(yè)應(yīng)充分列支工資薪金支出，以達(dá)到納稅籌劃的目的。
（二）捐贈(zèng)支出
新企業(yè)所得稅法取消了內(nèi)外資公益性捐贈(zèng)稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例確定為年度利潤(rùn)總額12%.在舊稅法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分。實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，內(nèi)資企業(yè)稅前捐贈(zèng)支出扣除比例大幅度提高，這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益性團(tuán)體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性，也為納稅籌劃提供了空間。中小企業(yè)可利用此政策，在進(jìn)行公益損贈(zèng)支出，提高企業(yè)社會(huì)形象的同時(shí)，達(dá)到納稅籌劃的目的。
（三）廣告費(fèi)支出
成長(zhǎng)型中小企業(yè)特別是從事高新技術(shù)的行業(yè)，通常廣告費(fèi)支出較多，但新企業(yè)所得稅法取消了高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定。新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%（含）的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)此規(guī)定，成長(zhǎng)型中小企業(yè)應(yīng)盡量控制廣告費(fèi)在當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%。
（四）研發(fā)費(fèi)用
在研發(fā)費(fèi)用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，此項(xiàng)政策鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入。成長(zhǎng)型中小企業(yè)可充分利用此政策進(jìn)行納稅籌劃，投入更多的研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)研究，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
四、利用新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法保留和擴(kuò)大了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)生產(chǎn)稅率為15%，同時(shí)規(guī)定從事農(nóng)林牧漁業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品的企業(yè)、購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備可以享受一定的稅收優(yōu)惠。因此，今后成長(zhǎng)型中小企業(yè)應(yīng)著重于產(chǎn)業(yè)方向的轉(zhuǎn)變，投資于高新技術(shù)企業(yè)，進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、安全生產(chǎn)以及農(nóng)林牧漁業(yè)等，以享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于可享受過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)充分利用這一過渡期，過渡期盡量做大利潤(rùn)，最大限度享受稅收優(yōu)惠。
總之，成長(zhǎng)型中小企業(yè)可以充分研究利用國(guó)家稅收政策和法規(guī)，在法律允許的條件下最大限度地進(jìn)行納稅籌劃，以促進(jìn)企業(yè)又快又好的發(fā)展。
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