實戰(zhàn)：2011年度所得稅匯算五十三個業(yè)務(wù)問題及解答
頒布時間：2012/3/9 12:12:24
實戰(zhàn)：2011年度所得稅匯算五十三個業(yè)務(wù)問題及解答
肖宏偉
企業(yè)所得稅匯算清繳的大幕已經(jīng)拉開，近期與同行交流，對實務(wù)中遇到的一些具體問題，進(jìn)行了討論、分析和解答，反映了所得稅管理部門以有利于征管角度、從可操作性出發(fā)，是如何分析、理解和解釋所得稅相關(guān)問題的。謹(jǐn)供大家工作、學(xué)習(xí)、交流、培訓(xùn)之參考。
一、企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，如何免征、減征企業(yè)所得稅？
1、如企業(yè)從事蔬菜種植，其營業(yè)收入中有銷售蔬菜收入、財政補貼收入、增值稅退稅收入。財政補貼收入、增值稅退稅收入是否屬于免稅所得？
2、企業(yè)營業(yè)收入有非“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目”取得收入，免征、減征所得如何計算？
分析：《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：
企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；。。。。。。農(nóng)產(chǎn)品初加工應(yīng)符合《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）文件中《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》
以及：關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知 【財稅[2011]26號】文件規(guī)定的范圍，但與經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的收入，是否享受免稅政策，一直爭議不斷。
從有利于征管的原則出發(fā)，為減少爭議，目前實踐解釋和答復(fù)基層局的意見：
1、與農(nóng)、林、牧、漁業(yè)相關(guān)的收入屬于免稅所得，可免征企業(yè)所得稅。
2、免稅收入與征稅收入，不能，準(zhǔn)確分開核算的，按免稅收入占全部收入的比例分劈應(yīng)納稅所得額，填報收優(yōu)惠明細(xì)表附表五免稅、減稅所得。
二、企事業(yè)單位取得的非稅收入項目征收企業(yè)所得稅問題
一些企事業(yè)單位，根據(jù)國家、省、市政府或部門的規(guī)定，經(jīng)營取得收入，但其收入納入一般預(yù)算管理。如：廣告收入等國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入納入一般預(yù)算管理。廣播電視臺取得的廣告收入是否繳納企業(yè)所得稅？
個人觀點：納稅人取得，按照《企業(yè)所得稅法》：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人”。以及第五條 “企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，如果企事業(yè)單位取得企業(yè)所得稅法規(guī)定范圍的收入，無論是否納入預(yù)算管理都應(yīng)依法申報繳納企業(yè)所得稅。
三、國有獨資企業(yè)取得的財政拔款，是否按國家投資不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額問題
國有獨資企業(yè)（如煤氣公司、自來水公司等）取得的財政拔款，企業(yè)計入資本公積科目，未增加注冊資本（股本），可否按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）文件和財稅【2011】70號文件的規(guī)定，屬于國家投資不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額？
個人觀點：國有獨資公用事業(yè)企業(yè)取得的財政拔款，如撥款文件規(guī)定應(yīng)計入國家資本金，有專項用途并納入財政預(yù)算管理，可視為國家投資不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
如有撥款文件未規(guī)定計入國家資本金，只規(guī)定了專項用途并納入財政預(yù)算管理，可按照財稅【2011】70號文件規(guī)定，視為不征稅收入處理。
如沒有規(guī)定專項用途，不同時符合財稅【2011】70號文件規(guī)定的三個條件，應(yīng)做為應(yīng)稅收入處理。
四、民政福利企業(yè)增值稅退稅，特別是退稅作為不征稅收入后，在日常管理中基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人對政策都把握不準(zhǔn)該如何操作,如果說不征稅收入形成的成本費用不允許稅前列支，這樣對企業(yè)來說是不是和之前確認(rèn)其為征稅收入一樣呢？對于這部分不征稅收入有沒有切實可行的操作辦法值得借鑒？
民政福利企業(yè)增值稅退稅是否作為不征稅收入，全國政策執(zhí)行不一。
最優(yōu)惠的如浙江和寧波，2008、2009年度作為免稅收入，2010年度開始，作為不征稅收入。
遼寧目前作不征稅收入處理。
全國多數(shù)地區(qū)仍作征稅收入。
參考：青地稅函（2010）2號安置殘疾人員取得的增值稅退稅？
答：（財稅【2008】151號）第一條第二項規(guī)定“企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除�！�
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）中規(guī)定的限額即征即退增值稅優(yōu)惠是由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的。
因此，企業(yè)安置殘疾人員取得的限額增值稅退稅，應(yīng)當(dāng)作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
對于不征稅收入的管理，目前的難題是：按照財稅【2011】70號文件的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
這樣操作，對企業(yè)來說，只是納稅時間性差異，五年期間，企業(yè)未享受免稅的待遇。
財稅【2011】70號對納稅人還是有很大優(yōu)惠的，此文件操作要點：
1， 總局把權(quán)力下放到地方了�！ 翱h級以上各級人民政府財政部門及其他部門”可以決定所撥款項是否作為不征稅收入。
2， 注意：70號文“不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”；
此“不征稅收入用于支出所形成的費用”，不是所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要求的費用。因此，其支出可以是業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、請專家的差旅費等等，五年期間，這些費用全額扣除了而比例限制。
3， 基層局難以掌握的是“企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算”。
在稅務(wù)稽查時，如果不能分清成本費用，往往按不征稅收入占總收入的比例，來劃分不征稅收入發(fā)生的成本費用支出。
此做法即不合理，也不合法。
正確的處理是：如果企業(yè)不能“對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算”，應(yīng)做為征稅收入處理。
附：《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[2011]70：
一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
�。ǘ┴斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
�。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
五、企業(yè)之間的無償借款，借款方以無償借款為依據(jù)，不計利息收入，稅務(wù)機關(guān)有沒有依據(jù)核定其利息收入納稅？
個人觀點：營業(yè)稅：根據(jù)征管法第三十五條、三十六條，細(xì)則第五十四條，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款，可以進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)所得稅：有條件地進(jìn)行調(diào)整。
特別納稅調(diào)整實施辦法（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條 實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整”。
引申問題一、關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞帳損失扣除？
回答是：有條件扣除。即：一般企業(yè)不能扣除。有貸款資質(zhì)的可以申報扣除。
依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號：第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。
這里的“或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款”是指合法的借款。
而25號公告第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
。。。（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；。。。
一般關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款業(yè)務(wù)往來發(fā)生借款壞帳損失，屬于非經(jīng)營活動。
引申問題二：非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額如何確定？
個人觀點：超過2：1比例部分的關(guān)聯(lián)借款，其利息不能扣除
依據(jù)一：財稅（2008）121號文件：
一是要符合稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定。
二是要不超過規(guī)定比例準(zhǔn)予扣除。即債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1。
糾結(jié)：“企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：”
依據(jù)二：●立法與執(zhí)行的爭議
關(guān)聯(lián)方借款能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，利息支出是否可以全額扣除？
除符合本通知第二條規(guī)定外：
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
依據(jù)三：：●企業(yè)所得稅法第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
依據(jù)四：總局解釋：財稅【2008】121號文件中，關(guān)于資本弱化應(yīng)該如何把握？
國際稅務(wù)司副巡視員彭寧：資本弱化管理是指稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作。在財稅[2008]121號文件中，我們規(guī)定了金融企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)債資比例為5：1，其他企業(yè)為2：1。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例超過了標(biāo)準(zhǔn)債資比例，超過部分的利息不得在稅前扣除。
六、關(guān)于事業(yè)單位所得稅的管理和有財政性資金企業(yè)的管理，指導(dǎo)性意見？
個人觀點：納稅人取得，按照《企業(yè)所得稅法》：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人”。以及第五條 “企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，如果企事業(yè)單位取得企業(yè)所得稅法規(guī)定范圍的收入，無論是否納入預(yù)算管理都應(yīng)依法申報繳納企業(yè)所得稅。
目前執(zhí)行困難，財政部門阻力大。但所得稅業(yè)務(wù)主管部門在解釋此問題時，應(yīng)堅持依法處理。
七、關(guān)于虧損企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除的問題
虧損企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除的問題，基層局經(jīng)常不清晰，借此再一次強調(diào)：
：虧損企業(yè)符合條件的研發(fā)費用可以進(jìn)行加計扣除。對于企業(yè)加計扣除研發(fā)費用后進(jìn)一步形成的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
八、關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費計算基數(shù)的問題
解答：根據(jù)《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
這里的工資總額與企業(yè)所得稅法及實施條例中的工資薪金總額的概念一致，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）有關(guān)工資薪金總額的規(guī)定執(zhí)行。
注意的問題：財稅[2009]27號所稱：“為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費”是指為全體員工，不是部分員工。
單位只為老板或高管，或部分人員支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，不能稅前扣除。
九、關(guān)于企業(yè)股東工資和社會保險扣除問題
解答：依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定，如果企業(yè)與股東之間簽訂了符合勞動法規(guī)定的書面勞動合同，股東屬于在企業(yè)任職或受雇的員工，企業(yè)向其支付的合理的工資薪金支出以及符合標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)老保險費（包括補充養(yǎng)老保險）、醫(yī)療保險費（包括補充醫(yī)療保險）等，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)與股東之間沒有簽訂符合勞動法規(guī)定的書面勞動合同，則不允許扣除。
工資問題仍要依據(jù)國稅函【2009】3號文件。
十、關(guān)于企業(yè)取得的政府補貼是否屬于不征稅收入的問題
答：企業(yè)取得的政府補貼，征收機關(guān)要對收入進(jìn)行判定。目前判定是否為不征稅收入的依據(jù)是財稅【2008】151號和財稅【2011】70號文件：
企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；
2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
企業(yè)將規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
對上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
十一、關(guān)于勞動保護(hù)支出范圍的問題
解答：新法對勞動保護(hù)政策放寬，但各地也相應(yīng)出臺一些規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動保護(hù)支出，一般需要滿足以下條件：
一是必須是確因工作需要；
二是為其雇員配備或提供；
三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。
十二、關(guān)于財政撥付資金購置專用設(shè)備稅額抵免的問題
解答：
實際操作：企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；
企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
基層局掌握的是：
根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）第四條的規(guī)定，“企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額”是指用于購置專用設(shè)備的財政撥款的全額，
“不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額”是指用于購置專用設(shè)備的財政撥款全額的10%不得從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。
十三、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工和精加工一體化經(jīng)營的問題
解答：對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)加工的初加工產(chǎn)品對外銷售，分別核算的，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）享受稅收優(yōu)惠政策。未分別核算的，不享受優(yōu)惠政策。
對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)以初加工產(chǎn)品為原料，進(jìn)行精加工的，以精品對外銷售的，不享受優(yōu)惠政策。
目前農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)以初加工產(chǎn)品為原料的范圍有所擴大，《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知 》【財稅[2011]26號】文件規(guī)定的范圍，
十四、關(guān)于在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費處理問題
解答：在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，也是業(yè)務(wù)招待費。也要按業(yè)務(wù)招待費規(guī)定處理。
企業(yè)在開（籌）辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費，生產(chǎn)經(jīng)營期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入管理費用，按《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。
引申問題：2010年發(fā)生招待費辦公費發(fā)票能否在2011年稅前扣除？
答：依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
因此，2010年發(fā)生的招待費、辦公費，應(yīng)屬于2010年度的費用，不能在2011年稅前扣除。
十五、關(guān)于會議費列支的問題
建議：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的會議費，如能夠提供證明其真實性的合法憑證的，可以在稅前扣除。
會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)及清單、支付憑證等。
注意證明材料的準(zhǔn)確齊全、
十六、、關(guān)于不征稅收入所滋生的利息是否為應(yīng)稅收入的問題
答：屬于應(yīng)稅收入。因為不符合不征稅收入規(guī)定。
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，除不征稅收入和免稅收入不并入企業(yè)的應(yīng)稅收入外，其他收入原則上應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)稅收入。
不征稅收入所孳生的利息既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入。
十七、關(guān)于企業(yè)補繳以前年度的社會保險費能否在補繳年度稅前扣除的問題
個人觀點：在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，憑繳款憑據(jù)可在補繳年度扣除，扣除金額不得超過以前年度的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
依據(jù)：企業(yè)所得稅法實施條例
第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
我們允許扣除主要考慮是：1，企業(yè)補繳以前年度的社會保險費，都是依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的。
2，考慮到我國社會保險的現(xiàn)實情況，準(zhǔn)予扣除，符合社會公平正義的要求。
3， 企業(yè)所得稅對社會保險費的管理，主要按收付實現(xiàn)制。在繳納時扣除符合所得稅法的精神。
附：各地對補交社會保險的規(guī)定
甬地稅一函[2010]20號
問：年度企業(yè)所得稅申報中，“住房公積金”與“各類社會保障性繳款”的賬載金額，是進(jìn)入當(dāng)期損益的數(shù)額還是當(dāng)期已交的數(shù)額（假定當(dāng)期已交數(shù)與進(jìn)入損益的數(shù)不一致）？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，年度企業(yè)所得稅申報中，“住房公積金”與“各類社會保障性繳款”的賬載金額當(dāng)期按已交的數(shù)額填列，如果進(jìn)入當(dāng)期損益的數(shù)額和當(dāng)期已交的數(shù)額不一致，在所得稅匯算清繳的附表三調(diào)整。
蘇州國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答
例5：企業(yè)補繳的基本社會保險費和住房公積金是否可以稅前扣除?在所屬年度還是補繳年度扣除？
回復(fù)意見：一般應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在所屬年度扣除。如企業(yè)在所屬年度與實際繳納年度稅負(fù)一致，且不會造成企業(yè)獲得不當(dāng)稅收利益的，也可以在補繳年度扣除。
河南省地稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答
二十二、關(guān)于企業(yè)補繳以前年度的社會保險費能否在補繳年度稅前扣除的問題
答：在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，憑繳款憑據(jù)可在補繳年度扣除，扣除金額不得超過以前年度的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
贛市國稅函〔2011〕15號
三十八、企業(yè)2011年1月發(fā)放2010年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎金是否可在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？
企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。
河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告
十七、企業(yè)各項法定應(yīng)付未付事項的稅前扣除問題。
企業(yè)計提而未實際繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金、應(yīng)付工資等各項法定應(yīng)付未付事項，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關(guān)規(guī)定在繳納或支付時調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)繳應(yīng)付所屬年度的應(yīng)納稅所得額。
杭州市下城區(qū)局國家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作�？�
二、企業(yè)補交以前年度五險一金，可在所屬年度稅前扣除。
青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問題解答》的通知
3、問：企業(yè)為退休人員補繳以前年度的補充養(yǎng)老保險金，是否可以稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條 “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！钡囊�(guī)定，企業(yè)補繳其員工以前任職或受雇年度的補充養(yǎng)老保險在核實清楚的前提下，在稅收政策規(guī)定比例內(nèi)的部分可以扣除，但應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。
十八、超市銷售購物卡，發(fā)票已開，增值稅做收入，所得稅上如何處理？不做收入會造成兩稅不一致；如果做收入，成本應(yīng)如何確認(rèn)？
實際操作：（超市）銷售購物卡是否確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國稅函[2008]875號文件第一條第一款、第二款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
備注：[2008]875號文件第一條第一款、第二款：
（一）除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
1、企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：
（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
2、符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間： （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
根據(jù)上述規(guī)定，商場、超市銷售購物卡環(huán)節(jié)不能滿足所得稅收入確認(rèn)的條件。應(yīng)在購物卡消費或失效時，做所得稅收入確認(rèn)。
十九、企業(yè)銷售商品因質(zhì)量問題經(jīng)協(xié)商給予價格的減讓，但發(fā)票此前已按全額開具，售貨方無合法票據(jù)，對此少收的貨款如何處理？
實際操作：一種做法是：
企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，企業(yè)售出商品因質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折扣、折讓的，開具增值稅專用發(fā)票的,銷貨方憑紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售收入,開具非增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開具發(fā)票，或者憑購貨方相關(guān)入帳憑證確認(rèn)折扣、折讓金額后沖減銷售收入。
還有一種解決方法是：
雙方約定，由銷售方向購買方支付質(zhì)量賠償金。以協(xié)議和收據(jù)入賬，沖抵少收的貨款。
二十、某商場購商品返購物卡，例如：購1000元商品送100元購物卡，在隨后購150元商品時可抵用只需付50元現(xiàn)金，開出了1000元和150元兩張發(fā)票。此種情形如何確認(rèn)所得稅收入？
實際操作：根據(jù)國稅函[2008]875號規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。購商品返購物卡，可參照買一贈一方式確認(rèn)銷售。具體確認(rèn)時，銷售1000元商品時按1000元確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本；銷售150元商品時，按50元確認(rèn)收入，并按并按實結(jié)轉(zhuǎn)成本。
二十一、典當(dāng)行、小額貸款公司用內(nèi)部結(jié)算憑證作為收取企業(yè)利息的結(jié)算的依據(jù)，是否一定要開具發(fā)票方能稅前扣除？
實際操作：根據(jù)國稅發(fā)【2007】108號文件，銀行代收費業(yè)務(wù)必須使用稅務(wù)發(fā)票，除銀行自營業(yè)務(wù)外，銀行代收費業(yè)務(wù)和非銀行金融機構(gòu)對外業(yè)務(wù)必須提供合法的稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票作為支付憑證。
根據(jù)國稅發(fā)【2008】80號文件規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷”。
二十二、支付非本企業(yè)人員的賠償金是否可以稅前扣除？
企業(yè)2010年12月5日，臨時請兩名非企業(yè)職工，對一廠房進(jìn)行修理施工，發(fā)生意外事故，造成一人死亡，經(jīng)縣勞動仲裁委員會調(diào)查確認(rèn)，屬于工傷事故，由我企業(yè)承擔(dān)80%的賠償金即30萬元，請問該筆賠償金是否可以在今年稅前扣除？
盡管是否扣除，是在管理費用中扣除，還是在職工福利費中扣除，爭議不斷，總局網(wǎng)站解答：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！�
你企業(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以稅前扣除。
也未明確說明是在費用中直接扣除，還是在職工福利費中扣除。
工傷賠償往往數(shù)額較大，職工福利費不堪重負(fù)。
個人觀點：企業(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以在管理費用中直接稅前扣除。
對合理的補償支出，應(yīng)依據(jù)雙方簽訂的賠償協(xié)議、事故（工傷）鑒定意見（醫(yī)療證明）、醫(yī)藥費、收款收據(jù)等入賬。
分析原因和依據(jù)：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。并明確規(guī)定企業(yè)為職工繳納的工傷保險費、企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以稅前扣除，。
根據(jù)《工傷保險條例》第十四條之規(guī)定，職工有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷：
（一）在工作時間和工作場所內(nèi)，因工作原因受到事故傷害的；
（二）工作時間前后在工作場所內(nèi)，從事與工作有關(guān)的預(yù)備性或者收尾性工作受到事故傷害的；
（三）在工作時間和工作場所內(nèi)，因履行工作職責(zé)受到暴力等意外傷害的；
（四）患職業(yè)病的；
（五）因工外出期間，由于工作原因受到傷害或者發(fā)生事故下落不明的；
（六）在上下班途中，受到機動車事故傷害的；
（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷的其他情形。認(rèn)定工傷的關(guān)鍵在于是否因為工作原因受到傷害，因此，企業(yè)雇傭職工發(fā)生工傷賠償款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，并非一般意義上的福利費用，應(yīng)直接在稅前扣除。
而納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的工傷事故，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，屬于醫(yī)療費用的，可以在“應(yīng)付福利費”中開支，不得直接在稅前扣除；
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中作為責(zé)任人而向服務(wù)對象或者第三方（如客運企業(yè)對承運的旅客、施工企業(yè)在露天施工時對過路行人的傷害等）支付的賠償款，可以在稅前扣除；
與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的賠償，不得在稅前扣除。
二十三、企業(yè)支付給農(nóng)民的青苗補償費等賠償款憑什么合法憑證稅前扣除？
個人觀點：企業(yè)支付給農(nóng)民的青苗補償費等賠償款支出，應(yīng)首先判定農(nóng)民取得的收入，是否征收營業(yè)稅。如果應(yīng)征收營業(yè)稅或增值稅，支出方應(yīng)取得發(fā)票才能扣除。如按稅法規(guī)定，不征收營業(yè)稅或增值稅，可以憑相關(guān)政府規(guī)定補償標(biāo)準(zhǔn)的文件、賠（補）償協(xié)議、受償人簽字的收款收據(jù)等稅前扣除。
依據(jù)是：暫行條例實施細(xì)則第十九條及國稅函〔2008〕277號）等相關(guān)文件
分析如下：《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》國稅函[2008]277號
規(guī)定：土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，取得的“征地補償款”不征收營業(yè)稅。
青苗補償費，是否屬于征地補償款？實際操作過程中，有些企業(yè)沒有征地手續(xù)，只是臨時占用農(nóng)民的土地，對其青苗進(jìn)行補償；
以及雖占用土地作用權(quán)人的土地，但取得補償款的納稅人不能出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，或者青苗補償款支付給“土地承包人”以外的單位和個人，都不符合國稅函〔2008〕277號）等 相關(guān)文件規(guī)定，應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則精神，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。
二十四、甲乙丙三方約定，甲方銷售100萬元家具給乙方，由丙方代理，甲方收取100萬元貨款后，支付丙方8萬元的手續(xù)費。后因質(zhì)量問題退貨，甲方退回乙方貨款100萬元，問題：甲方支付丙方的交易手續(xù)費8%是否允許扣除？是否受《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）中5%的限制？
個人觀點：手續(xù)費，無論最終交易是否成功，都屬于手續(xù)費性質(zhì)，都應(yīng)受財稅【2009】29號的比例限制。
此例允許扣除的手續(xù)費應(yīng)為5萬元。
依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2009）29號）文件第一條第二款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除：其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入總額的5%計算限額。”
因此，凡手續(xù)費和傭金，得超過每筆服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入總額的5%部分不可以稅前扣除�！ �
二十五、企業(yè)購買電話充值卡支出是否允許在支付并取得發(fā)票當(dāng)期準(zhǔn)于扣除？售卡企業(yè)何時確認(rèn)收入？
個人觀點：
售電話充值卡企業(yè)：
應(yīng)根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定，納稅人預(yù)售電話充值卡時做預(yù)收款處理，電話充值卡實際消費時再確認(rèn)所得稅收入。
如預(yù)售電話充值卡有使用期限已到期，納稅人做收入處理
對于預(yù)售電話充值卡無使用期限，《蘇州市國家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答》間給出了具體操作意見，：即“預(yù)售電話充值卡超過兩年未實際消費的，納稅人做收入處理，若以后年度再消費的允許作納稅調(diào)減“。
本人不同意這一處理意見。
理由是：預(yù)收賬款在會計處理上與應(yīng)付賬款的作用基本等同。
而新法其他收入中列舉了“確實無法償付的應(yīng)付款項“。但對“確實無法償付的應(yīng)付款項”年限未給予明確，且新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》也未對此做出進(jìn)一步解釋。
只是散見于地方的稅收文件，如：冀地稅發(fā)[2009]48號《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》：關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題
企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。
個人觀點：在總局未明確之前，對預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款，在確認(rèn)收入的年限上做出具體規(guī)定，都不合法。
購電話充值卡企業(yè)：
對納稅人辦電話充值卡獲得發(fā)票而沒有實際貨物購進(jìn)（或?qū)嶋H消費）的，電話充值卡支出應(yīng)作為預(yù)付款項，支出當(dāng)期不得稅前扣除；
待實際發(fā)生時按電話費發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定列支。
二十六：問：2010年前我公司是一家核定征收企業(yè)，2011年轉(zhuǎn)為查賬征收。核定征收期間相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計提？
個人觀點：1，相關(guān)資產(chǎn)折舊，如果在核定期間會計處理符合會計制度或準(zhǔn)則的要求，2011年的折舊，可以繼續(xù)計提。
2，如果核定期間企業(yè)沒有計提折舊，2011年不能補計補提。
3，如果相關(guān)資產(chǎn)不能通過原始合法憑證確認(rèn)計稅基礎(chǔ)的部分（包括核定期間和查帳期間），則2011年不允許折舊或攤銷扣除。
引申問題：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補的虧損如何處理？以后年度如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補？例：2010年度核定征收，2011年度改為查帳征收，2009及年度虧損是否可以彌補？
個人觀點：
查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補以前年度尚未彌補的虧損；以后年度轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補核定征收年度及以前年度尚未彌補的虧損。
依據(jù)和理由是：
目前稅務(wù)局對企業(yè)之所以核定征收，是因為稅務(wù)局對以前年度：“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的”。核定其應(yīng)稅所得率的主要依據(jù)和認(rèn)定是：“能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的”。
因此，企業(yè)核定征收以后，再改為查帳征收，所有所得稅事項，均應(yīng)重新開始計算。
二十七、企業(yè)返聘已退休人員費用能不能作為工資薪金稅前列支？
個人觀點：企業(yè)支付返聘已退休人員費用不能作為工資薪金稅前扣除，但可以作為勞務(wù)費支出扣除。
各省規(guī)定不同。
遼寧規(guī)定允許扣除的工資，要簽訂勞動合同、繳納社會保險、履行扣繳個人所得稅義務(wù)。
青島規(guī)定要簽訂勞動合同、和履行扣繳個人所得稅義務(wù)。
根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。
二十八、出差的誤餐補助是否取得發(fā)票才可列支？
公司業(yè)務(wù)人員出差時，填列出差的誤餐補助一般都沒有發(fā)票，對于此項是否一定需要取得餐飲發(fā)票才可以列支？如果沒有餐飲發(fā)票，是否可以憑公司制定的規(guī)章制度填列報銷？
個人觀點：根據(jù)財行【2006】313號文件規(guī)定，中央國家機關(guān)的差旅費補貼，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)可以報銷。
參照這一規(guī)定，企業(yè)據(jù)實給出差職工的差旅費補貼可以在稅前扣除，并不一定需要取得餐飲業(yè)發(fā)票，可憑企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)章制度制表發(fā)放。
相關(guān)幾個解釋和地方文件：
1， 總局網(wǎng)站答疑：
問：行政、事業(yè)單位有差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《個人所得稅法》，差旅費能稅前扣除。問：企業(yè)也能規(guī)定差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn)嗎，這標(biāo)準(zhǔn)超過行政、事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，須稅前調(diào)整嗎？
總局所得稅司副司長繆慧頻：企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費標(biāo)準(zhǔn)，按照這個標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費，可以稅前扣除
2，●冀地稅發(fā)〔2009〕48號
關(guān)于差旅費補貼的扣除問題
納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。
（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；
（二）有明確的差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn)；
（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。
3，津地稅企所字（2010）5號
差旅費的稅前扣除問題
企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制定本單位差旅費管理辦法，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。對能夠提供證明差旅起止時間、地點等合法憑證的，按差旅費管理辦法發(fā)放的差旅費，準(zhǔn)予扣除.
4，●桂地稅發(fā)〔2010〕19號
關(guān)于差旅費（包括實行差旅費包干辦法）和國外費用稅前扣除憑證的問題
1.根據(jù)出差人員取得乘坐交通工具的發(fā)票、住宿費發(fā)票據(jù)實扣除；
2.出差人員的出差補助按照本單位規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及實際出差的天數(shù)計算扣除。
3.納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營需要在國外實際發(fā)生的費用,取得外國實際支出的真實憑據(jù)允許扣除。
二十九、對給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補助等費用可否在稅前扣除？
個人觀點：企業(yè)為離退休人員支付統(tǒng)籌外費用，實質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，可以按照職工福利費相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
企業(yè)為離退休人員支付統(tǒng)籌外費用，計入職工福利費，是財企（2009）242號文件的要求，可以認(rèn)定其符合：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》 （國稅函〔2009〕3 號）的規(guī)定：“（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費”。
參考財政部2009年11月12日，財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號，以下簡稱《通知》）。日前，財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。
問：《通知》將離退休人員統(tǒng)籌外費用納入了企業(yè)職工福利費開支范圍，為什么？在企業(yè)重組情況下，離退休人員統(tǒng)籌外費用的財務(wù)管理又有哪些特殊要求？
答：離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用，實質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，正常情況下，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，應(yīng)納入職工福利費管理。
但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，則按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行，主要有以下特殊要求：
一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費用，由重組后企業(yè)承擔(dān)人員管理責(zé)任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從預(yù)提費用中直接核銷，不作為企業(yè)職工福利費。
二是企業(yè)實行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團(tuán)公司集中管理，并將按規(guī)定預(yù)提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費。
三是企業(yè)在財政部財企[2009]117號文件實施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級集團(tuán)公司集中管理，但當(dāng)時未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的，重組后企業(yè)定期向上級集團(tuán)公司繳納費用，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費；上級集團(tuán)公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，不納入上級集團(tuán)公司職工福利費。
三十、福利費中列支的職工醫(yī)療費用是否可在稅前扣除？
個人觀點：企業(yè)和職工參加醫(yī)療保險的，企業(yè)給職工報銷的、獲得醫(yī)療保險補償以外的部分可以在職工福利費中扣除。
企業(yè)和職工未參加醫(yī)療保險的，企業(yè)給職工報銷的醫(yī)療費用，可以在福利費中扣除。
依據(jù)：國稅函〔2009〕3號：企業(yè)職工福利費，包括：企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用等。
三十一、補提以前年度折舊能否稅前扣除？
問：我公司2010年發(fā)現(xiàn)少計提了2009年度的固定資折舊20萬元并予以補提。請問，補提以前年度折舊能否在企業(yè)所得稅前扣除？
個人觀點：對于以前年度應(yīng)當(dāng)計提而未計提的折舊等費用，首先應(yīng)進(jìn)行會計處理，然后應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，即在應(yīng)當(dāng)計提、攤銷的年度進(jìn)行稅前扣除。但時間以三年為限，三年前的折舊不能補計補提。
依據(jù)：1，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；說明以前年度少計提的折舊只能在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除。
2，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，文件已經(jīng)作廢。
引申問題：
問：以前年度因納稅人計算錯誤，在當(dāng)年未計提的折舊，是否可以在以后年度補扣？如果不允許，該怎樣處理，可以申請稅務(wù)機關(guān)退還多繳稅款嗎？
肖宏偉答：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還”。
對于企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)計提而未計提的折舊等費用，如果不超過三年，可以在企業(yè)會計上作補提處理，企業(yè)所得稅不在補提年度調(diào)整，而應(yīng)追溯到應(yīng)當(dāng)計提、攤銷的年度進(jìn)行稅前扣除。
會計上未作補提處理的，不得在稅前扣除。
實戰(zhàn)：企業(yè)可以不補計補提，而是向以后年度補提。這僅僅是時間性差異，而不影響總體稅負(fù)。
這也是一種解決途徑。
三十二、租入房產(chǎn)的裝修費用如何稅前扣除？
企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費在剩余的租賃期界滿前需要重新裝修，是否可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷的裝費修用一次性計入當(dāng)前損益并在稅前扣除？
個人觀點：企業(yè)在原有的租賃合同期內(nèi)重新裝修，應(yīng)增加原裝修余值的計稅基礎(chǔ)，在剩余租賃期限內(nèi)進(jìn)行，按剩余租賃年限攤銷。
依據(jù)：比照《國家稅務(wù)總局公告2011年34號》關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題
企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
征管實務(wù)操作中，裝修與改建界限很難劃清，比照34號公告，也不失為一種解決方法。
其它依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法》第十三條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
企業(yè)在原有的租賃合同期內(nèi)重新裝修，不能在此次裝修當(dāng)年將尚未攤銷的裝修費用一次性計入當(dāng)前損益并在稅前扣除。因為有可能存在第二次裝修只是在原有裝修基礎(chǔ)上部分改造等情況，如第一次裝修已經(jīng)鋪設(shè)好的地下管道和墻上暗線等，第二次裝修很可能不需要再次變動。
三十三、企業(yè)對外投資用途的借款利息是否允許稅前扣除？
企業(yè)所得稅法第十四條規(guī)定“企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除”，對外投資用途的借款利息是否允許稅前扣除？
個人觀點：對外投資用途的借款利息，可以稅前扣除。
依據(jù)一：根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第七十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；
（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
借款利息不需要計入投資成本中。
依據(jù)二：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除�！�
對外投資用途的借款利息不屬于應(yīng)資本化的范圍，因此可以直接稅前扣除。
三十四、個人將自有房屋等抵押給銀行，取得的貸款用于企業(yè)經(jīng)營，其利息支付給個人，能否直接在稅前列支？
個人觀點：個人取得銀行借款，用于企業(yè)，屬于個人貸款給企業(yè)的行為，應(yīng)取得個人收取利息的發(fā)票才能扣除。
分析 ：此業(yè)務(wù)是個人向銀行借款、和企業(yè)向個人借款的兩筆業(yè)務(wù)。
銀行向個人收取利息和個人向企業(yè)收取利息是不同的法律主體行為。
企業(yè)向個人借款利息支付應(yīng)符合上述規(guī)定，并應(yīng)取得合法憑證。依據(jù)是《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。
國稅函[1995]156號規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
同時國稅函[2009]777號文件的規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)符合財稅〔2008〕121號規(guī)定的債資比2：1條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
三十五、承兌貼息如何稅前列支？
個人觀點：取得承兌貼息，應(yīng)繳納營業(yè)稅。支付貼息一方應(yīng)取得發(fā)票才能扣除。
分析：承兌貼息各類情況：
（一）向非金融機構(gòu)或個人貼現(xiàn)，未取得發(fā)票；
（二）向關(guān)聯(lián)企業(yè)開具承兌匯票，關(guān)聯(lián)企業(yè)持承兌向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)單子利息支付人為關(guān)聯(lián)企業(yè)，實際資金由本企業(yè)承擔(dān)，利息也由本企業(yè)支付，造成票據(jù)抬頭與企業(yè)不符，未取得合法憑證；
（三）貨物銷售給對方單位（非本地企業(yè)）后，對方付款方式為承兌匯票，企業(yè)為取得現(xiàn)款，同意支付承兌貼現(xiàn)息，并取得對方開具的收據(jù)，本企業(yè)支付的貼現(xiàn)息在財務(wù)費用中列支（類似現(xiàn)金折扣）。
對上述類型的貼息費用暫按借款利息支出，應(yīng)取得發(fā)票，并在實際發(fā)生時扣除。
三十六、核定征收方式變更為查帳征收后，核定年度的應(yīng)收帳款能否在查帳年度報損？
2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳，能否報批并在稅前扣除？
個人觀點支持：
目前稅務(wù)局對企業(yè)之所以核定征收，是因為稅務(wù)局對以前年度：“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的”。核定其應(yīng)稅所得率的主要依據(jù)和認(rèn)定是：“能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的”。
因此，企業(yè)核定征收以后，再改為查帳征收，所有所得稅事項，均應(yīng)重新開始計算。
采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。
因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后年度收入中扣除。
三十七、集體企業(yè)變更為有限責(zé)任公司，是否需要清算？企業(yè)清算時資產(chǎn)可變現(xiàn)價值的確認(rèn)？
個人觀點：看工商執(zhí)照的變更情況。
如果集體企業(yè)注銷，有限責(zé)任公司是新辦執(zhí)照，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。
如果是變更登記，可以不進(jìn)行清算。
集體企業(yè)變更為有限責(zé)任公司，原企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營保持了連續(xù)性，債權(quán)、債務(wù)全部由新企業(yè)承接，不需要進(jìn)行清算。
三十八、自然人從企業(yè)取得勞務(wù)報酬、利息等項收入，未達(dá)到營業(yè)稅起征點，未向企業(yè)提供發(fā)票，但企業(yè)發(fā)生上述支出時已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，是否允許稅前扣除？
個人觀點：自然人從企業(yè)取得勞務(wù)報酬、利息等項收入，未達(dá)到營業(yè)稅起征點，未向企業(yè)提供發(fā)票，但企業(yè)發(fā)生上述支出時已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，不允許稅前扣除。
依據(jù)：《發(fā)票管理辦法》第二十一條和營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十九條。
三十九、礦山企業(yè)采礦時，正式開采前發(fā)生的前期費用，如何稅前扣除？是一次性計入費用，還是列入長期待攤費用，或者是計入資產(chǎn)價值？
個人觀點:
1、企業(yè)應(yīng)按開發(fā)項目歸集開發(fā)礦產(chǎn)資源發(fā)生的前期費用，不能將前期費用作為期間費用直接稅前扣除。
2、當(dāng)企業(yè)確認(rèn)開發(fā)項目具備開采價值時，應(yīng)將開采前發(fā)生的前期費用作為無形資產(chǎn)，按照預(yù)計開采年限分期攤銷；
當(dāng)企業(yè)確認(rèn)開發(fā)項目不具備開采價值時，應(yīng)將開采前發(fā)生的前期費用作為期間費用一次性稅前扣除。
四十、我局所屬居民企業(yè)在國外建立一辦事處，該辦事處負(fù)責(zé)向國內(nèi)提供一些信息及可行性調(diào)研，企業(yè)對于辦事處的付匯是否代扣企業(yè)所得稅，辦事處形成費用取得的票據(jù)如何列支？
個人觀點：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)［2009］082 號）規(guī)定，該辦事處屬于居民納稅人，企業(yè)對于辦事處的付匯不代扣企業(yè)所得稅，對于其支付的費用可以憑國外的收據(jù)，據(jù)實列支。
四十一、企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票三個月，取得分紅10萬元，后又持股至第二年五月份，實際持股月，匯算清繳是否可以將上年取得的分紅10萬元，作為免稅收入？
個人觀點：企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月，在持有期間和持有12個月以后取得 的投資收益，均應(yīng)作為免稅所得。
依據(jù)：企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
四十二、對新辦開業(yè)登記企業(yè)的管理權(quán)限，國地稅爭議如何處理。
個人觀點：
以營業(yè)執(zhí)照第一項為準(zhǔn)。
國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號），規(guī)定自2009年1月1日起，對2009年以后新增企業(yè)的所得稅納稅人征管范圍進(jìn)行調(diào)整。從2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。
既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；
企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；
一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。
四十三、2010年及以前年度煤礦企業(yè)計提安全生產(chǎn)費用、維簡費如何稅前扣除問題。
個人觀點：2010年及以前提取未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，不作查補納稅調(diào)整。
用于抵扣2011年實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時為止。
2011年度企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，年末未使用的部分，不得在稅前扣除。
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局公告[2011]第26號》
二、本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：
（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。
（二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。
（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。
四十四、企業(yè)用計提的安全生產(chǎn)費用購置的符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠目錄》中的固定資產(chǎn)，是否適用抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：適用。
四十五、企業(yè)的某一產(chǎn)品銷售虧損是否需要進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報，才能稅前扣除？
答：需要進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報。
四十六、企業(yè)或者個人用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，對接受投資的企業(yè)而言，如果該非貨幣性資產(chǎn)按照評估價入賬，而沒有取得發(fā)票，該非貨幣性資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)如何確認(rèn)？
個人觀點：
1， 以舊的機器設(shè)備投資，應(yīng)憑發(fā)票入賬，計提折舊可以扣除。
如無發(fā)票，僅出具評估報告，按評估價入賬，其計提折舊，不能在稅前扣除。
2，以土地使用權(quán)、房產(chǎn)等不動產(chǎn)投資，有評估報告而無發(fā)票，按評估價入賬并計提折舊或攤銷。
四十七、私立的醫(yī)療機構(gòu)、學(xué)校是否征收企業(yè)所得稅？
答：應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅人。
四十八、建筑安裝企業(yè)，由于項目生產(chǎn)周期大于1年，年度匯算時是嚴(yán)格按照工程形象進(jìn)度匯算清繳還是等項目結(jié)束后另行匯算？
個人觀點：在以票控稅的征管現(xiàn)實中，應(yīng)按發(fā)票的金額確認(rèn)收入。符合有利于征管原則。
國稅函（2008）875號文件規(guī)定：
企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
其中“1.收入的金額能夠可靠地計量”；r的重要標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)票。
四十九、企業(yè)購買固定資產(chǎn)時，增值稅進(jìn)項稅額由于特定的原因，國稅部門不允許企業(yè)進(jìn)行抵扣，企業(yè)從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出后直接處理為管理費用或其他直接影響利潤的科目，年度匯算時是否應(yīng)該調(diào)整？是否應(yīng)該將這項轉(zhuǎn)出進(jìn)項轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行折舊處理？
答：1，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。
2，該進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)并入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行計提折舊處理。
五十、同一企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式問題
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得一宗建設(shè)用地，開發(fā)某住宅小區(qū)項目，其中絕大部分住宅由其自行開發(fā)，另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)名義開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取管理費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)部分單獨建賬，獨立核算，財務(wù)記載詳細(xì)、真實、完整，符合查賬征收條件；掛靠單位開發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中，由掛靠單位建賬，但賬務(wù)混亂，收入、成本、費用殘缺不全，難以查實征收。這種情況下可否采取兩種計稅方法，即對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)并單獨建賬的部分采取查賬征收方式，對掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。
答：按照實質(zhì)重于形式的原則，對上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。
五十一、關(guān)于偷稅金額的確定問題
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得假購貨發(fā)票10萬元計入“原材料”賬戶，開發(fā)產(chǎn)品完工時全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，至檢查終結(jié)時，該開發(fā)產(chǎn)品銷售了80%，“開發(fā)產(chǎn)品”的80%結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，剩余20%待售。在計算偷逃企業(yè)所得稅金額時存在兩種觀點，一種觀點認(rèn)為對取得的假發(fā)票應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并計算偷稅金額和比例；另一種觀點認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按已售和未售開發(fā)產(chǎn)品的比例分?jǐn)偧侔l(fā)票金額，對已售的開發(fā)產(chǎn)品分?jǐn)偟募侔l(fā)票金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并計算偷稅金額和比例，對未售的開發(fā)產(chǎn)品分?jǐn)偟募侔l(fā)票金額，因尚未實際造成偷稅后果，不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，應(yīng)責(zé)令納稅人進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。上述觀點哪種正確？
答：支持后一種觀點，假發(fā)票金額的20%未計入成本費用，還未形成在賬簿上多列支出，未構(gòu)成偷稅。
五十二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售永久使用權(quán)地下停車位如何確認(rèn)收入，如何配比支出？
按照總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。因此建造地下停車場所的成本歸集到開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本中，如果銷售永久使用權(quán)地下停車位按照銷售時確認(rèn)收入，其成本不配比。
答：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》規(guī)定：“銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。因此，銷售永久使用權(quán)的，視同銷售；
銷售臨時使用權(quán)的，所得稅處理可視同服務(wù)業(yè)中的租賃行為。
五十三、關(guān)于供暖等企業(yè)一次性收取的入網(wǎng)費收入確認(rèn)問題
個人觀點：供暖等企業(yè)一次性收取的入網(wǎng)費收入確認(rèn)：
（一）企業(yè)與客戶簽定的合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)期限的，按合同規(guī)定的期限分別確認(rèn)收入并計征企業(yè)所得稅；
（二）企業(yè)與客戶簽定的合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)期限的，允許10年內(nèi)均勻確認(rèn)收入并計征企業(yè)所得稅。
比照：《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函[2009]18號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計入應(yīng)納稅所得，如實際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個開采年度將尚未計入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計入應(yīng)納稅所得。
分析：
依據(jù)：企業(yè)所得稅釋義
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)當(dāng)期的收入、費用及債權(quán)、債務(wù)。
就收入的確認(rèn)來說，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；
凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。
各地規(guī)定：大連規(guī)定：關(guān)于供熱企業(yè)收取一次性入網(wǎng)費收入確認(rèn)問題
供熱企業(yè)取得的一次性入網(wǎng)費收入，按照合同約定的使用人應(yīng)付一次性入網(wǎng)費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；使用人提前付款或者未約定付款日期的，以實際收到一次性入網(wǎng)費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
2007年底以前，對供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費，按照會計制度規(guī)定已經(jīng)采用分期確認(rèn)計稅收入方法的，對2007年末一次性入網(wǎng)費累計未征稅余額在2008年企業(yè)所得稅匯算清繳時一并計入企業(yè)收入總額。
河北地稅：供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費如何處理？
《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，企業(yè)所得稅除另有規(guī)定外，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對一次性收取的入網(wǎng)費，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該按照3年攤銷。
冀地稅函（２００９）４８號文的規(guī)定。
肖宏偉
20111113于遼寧
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