大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知

大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知

各基層局：

    現(xiàn)將《2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

二〇一一年一月三十一日 

             2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定

    一、關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的規(guī)定

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進(jìn)行項目分包時，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當(dāng)全額作為“應(yīng)稅收入額”，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

    二、關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)出包工程未取得全額發(fā)票的費用預(yù)提的規(guī)定

    根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第三十二條規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。預(yù)提金額應(yīng)當(dāng)以企業(yè)全部出包合同金額作為計算基數(shù)，但已取得發(fā)票的金額與預(yù)提金額之和不得超過合同總金額。

    三、關(guān)于確定租金收入的規(guī)定

    根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)按照交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。該日期是確認(rèn)租金收入的最終日期，如承租人在交易合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期之前支付租金，應(yīng)當(dāng)按照實際取得租金的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。

    如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。如果按照合同規(guī)定，租金未提前一次性支付的，也應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照上述規(guī)定確認(rèn)租金收入的實現(xiàn)，計算繳納企業(yè)所得稅。

    四、關(guān)于核定征收企業(yè)是否適用政策性搬遷政策的規(guī)定

    核定征收企業(yè)如能清晰核算因政策性搬遷取得的搬遷補(bǔ)償款、拆遷成本、費用等，可與查賬征收企業(yè)一樣，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

    五、關(guān)于支付給投資者等個人資產(chǎn)使用費用所得稅處理的規(guī)定

    納稅人以承擔(dān)修理費、保險費、養(yǎng)路費、油費等方式有償使用包括投資者在內(nèi)的個人的房屋、交通工具、設(shè)備等所發(fā)生的相應(yīng)支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)憑雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃合同和租賃業(yè)發(fā)票，允許稅前扣除租賃費用，其他個人費用一律不允許稅前扣除。

    六、關(guān)于租賃經(jīng)營發(fā)生的水電費等費用支出稅前扣除的規(guī)定

    根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)租賃場地經(jīng)營所發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的水電費支出，憑能夠證明該支出確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)（如：租賃合同、出租方的業(yè)戶電費、水費分配表、電業(yè)局、自來水公司開具出租方名頭當(dāng)期發(fā)票復(fù)印件、出租方開具給承租企業(yè)的繳納電費、水費收款收據(jù)等），并以轉(zhuǎn)賬方式支付給出租方的，允許在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。

    七、關(guān)于普惠制教育培訓(xùn)取得政府相關(guān)部門支付的培訓(xùn)費收入征稅的規(guī)定

    普惠制教育資格由大連市教育局認(rèn)定，認(rèn)定企業(yè)為特殊人員開展專項培訓(xùn)，待培訓(xùn)人員考取資格證后，由相關(guān)部門按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向認(rèn)定企業(yè)支付培訓(xùn)費收入。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得政府相關(guān)部門支付的培訓(xùn)費收入，屬于企業(yè)的培訓(xùn)收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定并入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

    八、關(guān)于小型微利企業(yè)政策執(zhí)行的規(guī)定

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合上述規(guī)定的小型微利企業(yè)在進(jìn)行年度納稅申報時，應(yīng)當(dāng)將《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表第25行“應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”內(nèi)。

    九、企業(yè)業(yè)務(wù)真實發(fā)生但未及時取得合法有效憑據(jù)稅前扣除的規(guī)定

    企業(yè)在年度終了時已經(jīng)實際發(fā)生并已在當(dāng)期進(jìn)行會計處理的成本費用，如果在匯算清繳期內(nèi)取得合法憑據(jù)的，可以在當(dāng)年計算企業(yè)所得稅時稅前扣除；如果在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑據(jù)，在計算企業(yè)所得稅時，不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得合法憑證的年度稅前扣除。上述有關(guān)成本費用的處理，不得以減少或逃避稅款為目的。

    十、關(guān)于企業(yè)為員工報銷社會學(xué)歷教育和在職學(xué)位教育費用稅前扣除的規(guī)定

    企業(yè)職工教育經(jīng)費的范圍，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)職工參加社會學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)，不屬于企業(yè)的職工教育經(jīng)費開支范圍，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

    十一、關(guān)于財產(chǎn)損失審批及稅前扣除的規(guī)定

    企業(yè)發(fā)生的土地使用權(quán)、軟件等無形資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法的通知》（大地稅發(fā)〔2010〕4號）規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方能稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，屬于企業(yè)自行計算的資產(chǎn)損失，可直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

    十二、關(guān)于既是高新技術(shù)企業(yè)又是軟件企業(yè)所享受稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定

    對于經(jīng)認(rèn)定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時又被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。在減稅期間，應(yīng)當(dāng)按照25％的法定企業(yè)所得稅稅率計算應(yīng)納稅額后減半征稅。

    十三、關(guān)于企業(yè)防暑降溫費用稅前扣除的規(guī)定

    企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工發(fā)放的防暑降溫費，以及一次性發(fā)放的茶葉、食糖等物品，屬于職工福利費列支范圍，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，按照職工福利費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)在工作現(xiàn)場為職工勞動保護(hù)發(fā)放的防暑降溫飲品、用品，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，稅前可據(jù)實扣除。

    十四、關(guān)于勞務(wù)工工資稅前扣除的規(guī)定

    企業(yè)通過勞務(wù)派遣單位雇傭勞務(wù)工，應(yīng)當(dāng)簽訂符合勞動法規(guī)定的勞務(wù)合同，與勞務(wù)派遣單位之間通過轉(zhuǎn)賬方式支付勞務(wù)工的全部勞務(wù)費用，并憑有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的真實、合規(guī)勞務(wù)合同和發(fā)票，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。勞務(wù)工所發(fā)生的其他工資性費用不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。因勞務(wù)工不屬于與企業(yè)有任職或受雇關(guān)系的員工，勞務(wù)費不得作為職工福利費稅前扣除的計算基數(shù)。

    十五、關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)的規(guī)定

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（2010年第24號）規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》和《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》（2010年7月1日以后）在企業(yè)所得稅稅前扣除。因大連市工會經(jīng)費由大連市地方稅務(wù)局代征，按照規(guī)定向大連市地方稅務(wù)局申報繳納工會經(jīng)費的企業(yè)，在新規(guī)定出臺之前，可憑《稅收通用繳款書》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

    十六、關(guān)于殘疾人工資加計扣除形成虧損的處理規(guī)定

    企業(yè)殘疾人工資加計扣除部分形成的企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

    十七、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)交以前年度社會保險費以及殘疾人就業(yè)保障金等稅前扣除的規(guī)定

    企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，向相關(guān)部門補(bǔ)交以前年度欠繳的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、殘疾人就業(yè)保障金等費用，可以憑相關(guān)費用確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，在實際交納年度企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定向相關(guān)機(jī)構(gòu)交納的以前年度補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以憑相關(guān)費用確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，按照所補(bǔ)交年度的工資總額和所補(bǔ)交年度規(guī)定的扣除比例計算扣除限額，在實際交納年度企業(yè)所得稅稅前扣除。上述處理應(yīng)當(dāng)以企業(yè)具有合理理由且不以減少或逃避稅款為目的作為前提。

    十八、關(guān)于清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用規(guī)定

    除另有規(guī)定的，企業(yè)清算期間，停止執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)清算所得不得享受稅收優(yōu)惠。

    十九、關(guān)于既是軟件生產(chǎn)企業(yè)又是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費稅前扣除政策適用規(guī)定

    既被認(rèn)定為軟件生產(chǎn)企業(yè)又被認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的納稅人，只能選擇其中一種企業(yè)類型的職工教育經(jīng)費稅前扣除政策執(zhí)行，一經(jīng)選定，不得隨意改變。

    二十、關(guān)于政府收費滯納金的稅前扣除規(guī)定

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金不允許稅前扣除。除稅收滯納金以外的其他政府部門征收的滯納金，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，允許稅前扣除。