也談私車公用的稅收處理

也談私車公用的稅收處理

來源：本站特約撰稿：注冊(cè)稅務(wù)師交流專用群-天涯

    當(dāng)前政府機(jī)關(guān)都在進(jìn)行公車改革，其經(jīng)濟(jì)成本的節(jié)約性是眾所周知的。為節(jié)省經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)使用員工、老板的車輛用于辦公經(jīng)營(yíng)，而企業(yè)則以報(bào)銷油費(fèi)，過路費(fèi)、停車費(fèi)等形式給予車主補(bǔ)償，還有的企業(yè)給老板或員工報(bào)銷保險(xiǎn)費(fèi)、購(gòu)置稅等，甚至有的企業(yè)對(duì)使用的車輛提取折舊，形式多種多樣，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，這些方式但都不盡合理。

    一、私車公用的形式

    在實(shí)際工作中，私車公用有以下幾種形式：

    1、為股東或員工個(gè)人購(gòu)買車輛，車輛供企業(yè)使用；

    2、為股東或員工報(bào)銷加油、停車、過路等車輛運(yùn)行費(fèi)用；

    3、簽訂租賃協(xié)議，無租使用，報(bào)銷加油、停車、過路等車輛運(yùn)行費(fèi)用；

    4、簽訂租賃協(xié)議，代開發(fā)票，支付租金，報(bào)銷加油、停車、過路等車輛運(yùn)行費(fèi)用。

    二、車輛的有關(guān)支出

    1、汽車購(gòu)置費(fèi)用，主要包括汽車購(gòu)買費(fèi)用、車輛購(gòu)置稅、汽車裝飾等費(fèi)用；

    2、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅等規(guī)費(fèi) ；

    3、汽車維修費(fèi) ；

    4、汽車運(yùn)行費(fèi)用，包括油費(fèi)、停車費(fèi)、過路費(fèi)等。

    三、稅收分析

    （一）私車公用的形式分析

    1、財(cái)稅[2008]83號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》明確規(guī)定：“符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（一）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。二、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照‘個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”

    可見此種做法的稅收風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見的，稅務(wù)稽查一旦發(fā)現(xiàn)，將補(bǔ)稅、加收滯納金并罰款。

    但之前的文件國(guó)稅函[2005]364號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》規(guī)定：“企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。”只是減除的具體數(shù)額在總局和地方的文件中都還沒有看到。

    2、國(guó)稅函[2006]245號(hào)《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》規(guī)定： “據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題明確如下：一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”��

    國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)是這樣規(guī)定的：“個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案�！�

    根據(jù)上述文件的規(guī)定，報(bào)銷的車輛費(fèi)用是要繳納個(gè)稅的，只是公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)很難把握，也未見地方相關(guān)文件的出臺(tái)。另外上述兩個(gè)文件都是總局下發(fā)的，既然繳納了個(gè)稅，這些費(fèi)用在企業(yè)所得稅前也是應(yīng)該可以扣除的，但到地方執(zhí)行時(shí)的把握尺度就不得而知了。筆者認(rèn)為，比較穩(wěn)妥的做法還是第四種。

    3、第三種情況類似第二種

    4、針對(duì)這種情況，總局還沒有針對(duì)性的文件出臺(tái)，應(yīng)該是地方先總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。如：蘇國(guó)稅發(fā)[2004]097號(hào)《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：“私車公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。” 京地稅企[2003]646號(hào)《關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》規(guī)定：“三、對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除�！�

    通過上述的文件可以看出：對(duì)私車公用，如果公司和個(gè)人簽訂租賃協(xié)議，并約定所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)的，租賃期間所發(fā)生的費(fèi)用可以入賬并在所得稅前列支，這樣也就規(guī)避了個(gè)人所得稅。

    出租方需根據(jù)財(cái)產(chǎn)租賃收入繳納營(yíng)業(yè)稅（稅率：5％）及其附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅（稅率：20％）、印花稅（稅率：0.1％）等。承租方應(yīng)繳納印花稅（稅率：0.1％）。如不屬租賃（包括無償提供公司使用），則相關(guān)費(fèi)用不予稅前列支。實(shí)務(wù)中，個(gè)人所得稅一般按租賃收入的2%征收。

    （二）私車公用的支出種類分析

    第三項(xiàng)及第四項(xiàng)，即汽車維修費(fèi)、汽車運(yùn)行費(fèi)用，包括油費(fèi)、停車費(fèi)、過路費(fèi)等在協(xié)議約定的基礎(chǔ)上是可以所得稅前列支的，而汽車購(gòu)置費(fèi)用及保險(xiǎn)、車船稅等稅費(fèi)是車輛出租的前提條件，是不能列的。另外開具租賃發(fā)票所繳納的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)該有出租房承擔(dān)，不能由承租方負(fù)擔(dān)。即便是在合同中約定，因?yàn)槎愘M(fèi)自身沒有交稅。

    另外，在私營(yíng)企業(yè)或者實(shí)際上100%控股的有限責(zé)任公司里，以下的做法也是一種不錯(cuò)的選擇，即：簽訂舊機(jī)動(dòng)車買賣合同，辦理車輛過戶手續(xù)，一次性繳納二手車交易稅費(fèi)，公司取得交易發(fā)票，該車所有權(quán)轉(zhuǎn)歸公司名下，這樣車輛折舊及其保險(xiǎn)費(fèi)、規(guī)費(fèi)支出等均可名正言順的在所得稅前扣除。