大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知

大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知

大地稅函[2009]18號

頒布時間：2009-2-16

發(fā)文單位：大連市地方稅務(wù)局

各基層局：

　　現(xiàn)將《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　二○○九年二月十六日

大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定

　　一、關(guān)于小型微利企業(yè)的審核認(rèn)定問題

　　匯算清繳期內(nèi)，各征收局應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函［2008］251號）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)申報的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A、B類）》主表和《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》的減免稅附列資料，核實(shí)所屬行業(yè)、當(dāng)年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年度應(yīng)納稅所得額等有關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行小型微利企業(yè)認(rèn)定，確定其當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。對不符合小型微利企業(yè)條件，但已按小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策計算減免企業(yè)所得稅額的，應(yīng)在年度匯算清繳期內(nèi)通知納稅人重新申報，補(bǔ)繳已計算的減免稅額。

　　二、關(guān)于核定征收企業(yè)是否適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的問題

　　核定征收企業(yè)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例所規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　三、關(guān)于小型微利企業(yè)和安置殘疾人企業(yè)的從業(yè)人數(shù)確定問題

　　小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，指納稅人全年平均從業(yè)人員，按照納稅人年初和年末的從業(yè)人員平均計算。計算時，小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)和安置殘疾人企業(yè)在職職工總數(shù)應(yīng)按與企業(yè)有任職或受雇關(guān)系的員工人數(shù)計算。

　　四、關(guān)于終止經(jīng)營企業(yè)注銷稅務(wù)登記是否進(jìn)行清算的問題

　　企業(yè)終止經(jīng)營活動辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，并按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定計算清算所得，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓、置換或減資等行為，只是資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生變動，未影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)性的，不需計算企業(yè)清算所得；但對股權(quán)轉(zhuǎn)讓、置換形成的所得，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　五、關(guān)于企業(yè)采取實(shí)報實(shí)銷方式支付員工取暖費(fèi)的稅前扣除問題

　　對未按照《大連市人民政府關(guān)于印發(fā)〈大連市職工采暖費(fèi)補(bǔ)貼辦法〉和〈大連市困難居民采暖費(fèi)補(bǔ)貼辦法〉的通知》（大政發(fā)［2005］76號）規(guī)定發(fā)放取暖費(fèi)補(bǔ)貼的企業(yè)，實(shí)報實(shí)銷的取暖費(fèi)金額在按上述文件規(guī)定計算的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，計入職工福利費(fèi)，按職工福利費(fèi)稅前扣除規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　六、關(guān)于集團(tuán)公司支付下屬公司職工安置費(fèi)的稅務(wù)處理問題

　　下屬公司因改組改制等原因解體，集團(tuán)公司按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向接收安置職工的其他下屬公司支付的一次性安置費(fèi)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。下屬公司收到的一次性安置費(fèi)屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　七、關(guān)于財政撥付款項的征稅問題

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條中屬于“不征稅收入的財政撥款”，僅指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金外，對我市企業(yè)取得的財政撥付款項，不論是否具有指定用途，一律并入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

　　從2008年1月1日開始，《大連市地方稅務(wù)局大連市財政局轉(zhuǎn)發(fā)遼寧省地方稅務(wù)局 遼寧省財政廳〈關(guān)于企業(yè)取得財政撥付款項計征企業(yè)所得稅問題的通知〉的通知》（大地稅發(fā)［2005］81號）停止執(zhí)行。

　　八、關(guān)于企業(yè)經(jīng)營用房屋發(fā)生裝修費(fèi)用的稅務(wù)處理問題

　　從2008年1月1日開始，對企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入或無租使用他人房屋生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的裝修費(fèi)用支出，可視同長期待攤費(fèi)用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷，攤銷期限不得低于5年。企業(yè)2007年以前發(fā)生的經(jīng)營用房屋裝修費(fèi)用支出的稅務(wù)處理仍按原規(guī)定執(zhí)行。

　　九、關(guān)于安置殘疾人企業(yè)的工資加計扣除問題

　　企業(yè)安置的殘疾人加計扣除工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按統(tǒng)計部門確定的工資總額的口徑和范圍執(zhí)行，但屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）中規(guī)定的職工福利費(fèi)開支范圍的支出，不得作為加計扣除的工資基數(shù)。

　　十、關(guān)于企業(yè)政策性搬遷改造資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理問題

　　企業(yè)因政策性搬遷改造而發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)從取得的搬遷補(bǔ)償收入中扣除，在形成資產(chǎn)損失的當(dāng)年報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。未在形成資產(chǎn)損失的當(dāng)年報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，其發(fā)生的資產(chǎn)損失不允許從取得的搬遷補(bǔ)償收入中扣除。

　　十一、關(guān)于開辦費(fèi)的稅務(wù)處理問題

　　企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)支出，在國家稅務(wù)總局未出臺新的規(guī)定之前，暫按會計制度或會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。

　　企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等，不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅前扣除的開辦費(fèi)中，如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。

　　以前年度按5年稅前扣除的開辦費(fèi)余額可以在2008年一次性扣除。

　　十二、關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問題

　　在國家稅務(wù)總局未出臺新的規(guī)定之前，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”暫按下列規(guī)定執(zhí)行：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)，應(yīng)符合下列條件：

　　1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

　　2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

　　3.通過一定的媒體傳播。

　　（二）企業(yè)發(fā)生的符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，指未通過媒體的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的廣告性支出，并取得能夠證明該支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)。

　　十三、關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊問題

　　企業(yè)在2008年1月1日以后購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條、第六十條規(guī)定，確定折舊年限和合理預(yù)計凈殘值，計算折舊企業(yè)所得稅稅前扣除。對企業(yè)2007年以前購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)繼續(xù)按原有規(guī)定執(zhí)行。

　　十四、關(guān)于辦公通訊費(fèi)用的稅前扣除問題

　　從2008年1月1日開始，企業(yè)根據(jù)其自身的相關(guān)規(guī)定發(fā)放的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊補(bǔ)貼，計入職工工資薪金，按工資薪金稅前扣除的規(guī)定處理�！洞筮B市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知的通知》（大地稅發(fā)［2003］210號）第四條關(guān)于辦公通訊費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定停止執(zhí)行。

　　十五、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)以前年度結(jié)余的稅務(wù)處理問題

　　企業(yè)在2008年及以后年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，應(yīng)先沖減以前年度的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不足部分按工資薪金總額的2.5%以內(nèi)在稅前據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額已在稅前扣除的，如果改變用途，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　十六、關(guān)于準(zhǔn)備金支出的稅前扣除問題

　　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)應(yīng)在損失實(shí)際發(fā)生時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。

　　十七、關(guān)于企業(yè)跨年度補(bǔ)發(fā)工資的稅前扣除問題

　　企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）的規(guī)定執(zhí)行。對企業(yè)在每一納稅年度發(fā)生的支付本企業(yè)任職或受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實(shí)際發(fā)放數(shù)在所屬年度據(jù)實(shí)扣除。對企業(yè)按其規(guī)范的工資分配制度規(guī)定，確屬應(yīng)計入并已計入到當(dāng)期成本費(fèi)用的與經(jīng)營業(yè)績、考核指標(biāo)等相關(guān)聯(lián)的工資薪金，在匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的，可在所屬年度稅前扣除。如果企業(yè)工資薪金的提取，以減少或逃避當(dāng)期稅款為目的，工資薪金支出不允許在提取年度稅前扣除。

　　十八、關(guān)于企業(yè)因經(jīng)營需要購買高爾夫會員證支出的稅前扣除問題

　　企業(yè)購買的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的高爾夫會員證支出，按預(yù)計的受益期限或不少于10年的期限分期平均稅前扣除，每年扣除時按照“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”扣除規(guī)定執(zhí)行。

　　十九、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助的稅前扣除問題

　　企業(yè)發(fā)生的合理的差旅費(fèi)補(bǔ)助支出準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的差旅費(fèi)補(bǔ)助制度或辦法，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可在參照財政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營情況，由董事會決議自定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　二十、關(guān)于查賬征收的建筑安裝企業(yè)成本費(fèi)用核算不實(shí)的稅前扣除問題

　　實(shí)行查賬征收的建筑安裝企業(yè)，實(shí)際發(fā)生的工程成本、費(fèi)用和接受勞務(wù)應(yīng)按規(guī)定取得真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。對其取得的不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除。

　　二十一、關(guān)于企業(yè)同時從事養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目的優(yōu)惠政策適用問題

　　對既從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目，又同時從事農(nóng)產(chǎn)品初加工項目的企業(yè)，應(yīng)分別核算其養(yǎng)殖項目所得和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得，養(yǎng)殖項目所得按規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得免征企業(yè)所得稅。對不能準(zhǔn)確核算養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目收入、成本和費(fèi)用或所得劃分不清的企業(yè)，一律按養(yǎng)殖所得減半征收企業(yè)所得稅。

　　二十二、關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除問題

　　企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)［2008］116號）規(guī)定執(zhí)行。各基層局要準(zhǔn)確把握研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除的適用企業(yè)范圍、研究開發(fā)活動的內(nèi)容和范圍、允許加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用的具體內(nèi)容，對申報研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除的企業(yè)在年度匯算清繳企業(yè)所得稅申報時報送的資料進(jìn)行認(rèn)真審核。發(fā)現(xiàn)企業(yè)報送資料不完整的，應(yīng)及時通知其補(bǔ)充資料；對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求其提供政府科技部門的鑒定意見書；對不符合研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除規(guī)定的，應(yīng)在年度匯算清繳期內(nèi)通知企業(yè)重新申報，調(diào)增已加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　各基層局要嚴(yán)格區(qū)分允許稅前扣除的研究開發(fā)費(fèi)用和允許稅前加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用的范圍，允許稅前扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍應(yīng)按《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》（財企［2007］194號）規(guī)定執(zhí)行，允許稅前加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍除應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知〉》（國稅發(fā)［2008］116號）規(guī)定執(zhí)行外，對企業(yè)發(fā)生的下列符合研究開發(fā)活動范圍的費(fèi)用支出也不得稅前加計扣除：

　　1.企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　2.用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具。

　　3.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等。

　　4.研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

　　5.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。

　　在研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員。