政策解讀：取得財(cái)政專項(xiàng)資金的所得稅處理政策延續(xù)

政策解讀：取得財(cái)政專項(xiàng)資金的所得稅處理政策延續(xù)

中國企業(yè)稅收管理網(wǎng)

    近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號），就企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了明確。實(shí)際上，對于這一問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局早在2009年6月就已經(jīng)下發(fā)了《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）。對比發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅[2011]70號文件和財(cái)稅[2009]87號文件內(nèi)容基本相同，區(qū)別在于財(cái)稅[2009]87號文件適用時(shí)間段為2008年1月1日-2010年12月31日，而財(cái)稅[2011]70號文件適用時(shí)間段為2011年1月1日以后。

    對于企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，應(yīng)按如下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

    第一，取得資金的層級必須是縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門。這里的縣級以上包含縣級。取得資金的部門不僅包括財(cái)政部門，縣級以上各級人民政府的其他部門比如發(fā)改委、科技局、經(jīng)貿(mào)委等部門也包含在內(nèi)。

    第二，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，必須同時(shí)符合以下條件：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

    第三，企業(yè)應(yīng)正確進(jìn)行不征稅收入的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    第四，把握“5年”時(shí)間限制，即企業(yè)將規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    在政策的實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)把握如下幾點(diǎn)：

    第一，正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義。企業(yè)應(yīng)該明確，不同于免稅收入的企業(yè)所得稅處理，對于企業(yè)取得的不征稅收入雖然可以從收入中扣減，但企業(yè)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而企業(yè)取得的免稅收入，不僅不征收企業(yè)所得稅，而且企業(yè)為取得免稅收入發(fā)生的成本、費(fèi)用以及將免稅收入用于支出形成的費(fèi)用或購置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除。

    第二，企業(yè)在從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金時(shí)，必須取得相關(guān)部門的資金撥付證明。相關(guān)部門通過正式下文的方式進(jìn)行資金的撥付，明確專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的名稱、撥付時(shí)間、用途、撥付金額、撥付企業(yè)名單等詳細(xì)信息。實(shí)務(wù)中，大多數(shù)企業(yè)能夠提供。

    第三，無論是財(cái)稅[2009]87號文件還是財(cái)稅[2011]70號文件，都要求財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。但是，在實(shí)際稅收征管中發(fā)現(xiàn)，很多縣級以上政府部門撥付資金的文件中只明確了專項(xiàng)資金的用途，并無與該專項(xiàng)資金配套的資金管理辦法或具體管理要求，部分納稅人因此無法享受專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理的稅收待遇。因此，對于長期的、固定的、大額的專項(xiàng)財(cái)政性資金的撥付，相關(guān)部門應(yīng)考慮制定專項(xiàng)資金配套的管理辦法和績效考核要求。對于短期的、非固定性的專項(xiàng)用途財(cái)政資金，如果無必要制定配套管理辦法進(jìn)行規(guī)范，相關(guān)部門應(yīng)考慮在資金撥付文件中專門明確資金的具體管理要求。

    第四，對符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會計(jì)上應(yīng)單獨(dú)設(shè)相關(guān)科目進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)中，當(dāng)企業(yè)有些成本費(fèi)用既用于應(yīng)稅收入又用于不征稅收入時(shí)，如何將這些成本費(fèi)用在應(yīng)稅收入和不征稅收入間進(jìn)行合理分?jǐn)�，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。從管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，對于有不征稅收入的企業(yè)，在內(nèi)控制度中要對這些問題有所關(guān)注，應(yīng)積極從合理性角度出發(fā)，制定相關(guān)的內(nèi)控制度規(guī)范這些問題的處理，及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動(dòng)注意到這些問題，并從制度上已經(jīng)進(jìn)行了相關(guān)處理。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)專門就專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的管理提出了備案管理要求，企業(yè)應(yīng)積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)做好相關(guān)備案管理。

    第五，上述文件規(guī)定，企業(yè)將規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。企業(yè)應(yīng)注意跨期資金的管理，對于取得的符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金，應(yīng)按類別和取得時(shí)間在會計(jì)上進(jìn)行專項(xiàng)核算。使用電子記賬軟件的企業(yè)，可以考慮對這部分資金開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)提示功能，即當(dāng)這部分資金在5年（60個(gè)月）后還有余額的，軟件自動(dòng)提示企業(yè)轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理。同時(shí)還要注意兩個(gè)問題：第一，這里的5年不是指5個(gè)納稅年度，而是指取得資金后的連續(xù)60個(gè)月；第二，如果企業(yè)取得符合不征稅收入條件的資金在第六年轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理，則計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。