中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對措施，制定本準(zhǔn)則。

第二章 定 義

第二條 實(shí)質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括下列兩類程序：

（一）對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試；

（二）實(shí)質(zhì)性分析程序。

第三條 控制測試，是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

第三章 目 標(biāo)

第四條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第四章 要 求

第一節(jié) 總體應(yīng)對措施

第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對措施。

第二節(jié) 進(jìn)一步審計(jì)程序

第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

第七條 在設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的依據(jù)；

（二）評估的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。

形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的依據(jù)包括：

（一）因相關(guān)交易類別、賬戶余額或披露的具體特征而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性（即固有風(fēng)險(xiǎn)）；

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估是否考慮了相關(guān)控制（即控制風(fēng)險(xiǎn)），從而要求注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)以確定控制是否有效運(yùn)行（即注冊會計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，擬信賴控制運(yùn)行的有效性）。

第三節(jié) 控制測試

第八條 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試，針對相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（一）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性）；

（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第九條 在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí)，對控制有效性的信賴程度越高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。

第十條 在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；

（二）確定擬測試的控制是否依賴其他控制（間接控制）。如果依賴其他控制，確定是否有必要獲取支持這些間接控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。

注冊會計(jì)師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括：

（一） 控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；

（二） 控制是否得到一貫執(zhí)行；

（三） 控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條和第十五條的規(guī)定，測試其擬信賴的特定時(shí)點(diǎn)或整個(gè)期間的控制，為預(yù)期信賴程度提供恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。

第十二條 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)；

（二）確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

第十三條 在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程；

（二）控制特征（人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；

（三）信息技術(shù)一般控制的有效性；

（四）控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度，以及是否發(fā)生對控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人員變動；

（五）是否存在由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

（六）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對控制的信賴程度。

第十四條 如果擬利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取這些控制在以前審計(jì)后是否發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)，確定以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)持續(xù)相關(guān)。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)，以確認(rèn)對這些控制的了解，并根據(jù)下列情況作出不同處理：

（一）如果已發(fā)生變化，且這些變化對以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的持續(xù)相關(guān)性產(chǎn)生影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制運(yùn)行的有效性；

（二）如果未發(fā)生這些變化，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)每三年至少對控制測試一次，并且在每年審計(jì)中測試部分控制，以避免將所有擬信賴控制的測試集中于某一年，而在之后的兩年中不進(jìn)行任何測試。

第十五條 如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制運(yùn)行的有效性。

第十六條 在評價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否表明控制未得到有效運(yùn)行。但通過實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的。

第十七條 如果發(fā)現(xiàn)擬信賴的控制出現(xiàn)偏差，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門詢問以了解這些偏差及其潛在后果，并確定：

（一）已實(shí)施的控制測試是否為信賴這些控制提供了適當(dāng)?shù)幕�礎(chǔ)；

（二）是否有必要實(shí)施追加的控制測試；

（三）是否需要針對潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序

第十八條 無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否將函證程序用作實(shí)質(zhì)性程序。

第二十條 注冊會計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：

（一）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會計(jì)記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié)；

（二）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會計(jì)分錄和其他調(diào)整。

第二十一條 如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試。

第二十二條 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施下列程序之一，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末：

（一）結(jié)合對剩余期間實(shí)施的控制測試，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；

（二）如果認(rèn)為對剩余期間擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序是充分的，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

第二十三條 如果期中檢查出注冊會計(jì)師在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)未預(yù)期到的錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)是否需要修改相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果以及針對剩余期間擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍。

第五節(jié) 列報(bào)和披露的恰當(dāng)性

第二十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

第六節(jié) 評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

第二十五條 在得出總體結(jié)論之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評價(jià)對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是否仍然適當(dāng)。

第二十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，無論該證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相互印證還是相互矛盾。

第二十七條 如果對重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。

如果仍然不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見。

第七節(jié) 審計(jì)工作底稿

第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：

（一）針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對措施，以及實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（二）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系；

（三）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果，包括在結(jié)果不明顯時(shí)得出的結(jié)論。

第二十九條 如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。

第三十條 注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)能夠證明財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會計(jì)記錄是一致的或調(diào)節(jié)相符的。

第五章 附 則

第三十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1241號——
對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)時(shí)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》涉及注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位（包括與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制），以足夠識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，本準(zhǔn)則是對注冊會計(jì)師如何應(yīng)用這些準(zhǔn)則的進(jìn)一步擴(kuò)展。

第三條 許多被審計(jì)單位將其部分業(yè)務(wù)外包給服務(wù)機(jī)構(gòu)，這些服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)范圍很廣，從按照被審計(jì)單位的指令執(zhí)行特定任務(wù)，到整體替代被審計(jì)單位部分業(yè)務(wù)單元或職能。服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的很多服務(wù)構(gòu)成被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營不可或缺的一部分，但并非所有這些服務(wù)都與審計(jì)相關(guān)。

第四條 如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)和對服務(wù)的控制，構(gòu)成被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）的一部分，則服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)。服務(wù)機(jī)構(gòu)的多數(shù)控制可能與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，也可能有其他控制（如與資產(chǎn)保護(hù)相關(guān)的控制）與審計(jì)相關(guān)。如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)影響到下列任何一項(xiàng)，則該服務(wù)被視為構(gòu)成被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）的一部分：

（一）在被審計(jì)單位的經(jīng)營過程中，對財(cái)務(wù)報(bào)表重大的各類交易；

（二）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序；

（三）用以生成、記錄、處理和報(bào)告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）被審計(jì)單位交易的會計(jì)記錄（電子或人工形式）、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶；

（四）被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)和情況；

（五）用于編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表（包括作出的重大會計(jì)估計(jì)和披露）的財(cái)務(wù)報(bào)告過程；

（六）與會計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)分錄。

第五條 對于服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，注冊會計(jì)師擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍，取決于服務(wù)的性質(zhì)、服務(wù)對被審計(jì)單位的重要性以及與審計(jì)的相關(guān)性。

第六條 如果被審計(jì)單位在某一金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶，該金融機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)僅限于按照被審計(jì)單位的特別授權(quán)在該賬戶下處理交易，（如銀行對支票賬戶交易的處理或證券經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)對證券交易的處理），則本準(zhǔn)則不適用。

如果被審計(jì)單位擁有其他實(shí)體（如合伙企業(yè)、股份制企業(yè)和合資公司）的所有權(quán)經(jīng)濟(jì)利益，并且這些實(shí)體對所有權(quán)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行會計(jì)核算和向所有者報(bào)告，本準(zhǔn)則不適用于對被審計(jì)單位因擁有這些實(shí)體所有權(quán)經(jīng)濟(jì)利益而產(chǎn)生的交易的審計(jì)。

第二章 定 義

第七條 服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指向被審計(jì)單位提供服務(wù)，并且其服務(wù)構(gòu)成與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)組成部分的第三方機(jī)構(gòu)（或第三方機(jī)構(gòu)的分部）。

第八條 使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的被審計(jì)單位，在本準(zhǔn)則中簡稱被審計(jì)單位，是指使用服務(wù)機(jī)構(gòu)且正在接受財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)體。

第九條 被審計(jì)單位注冊會計(jì)師，在本準(zhǔn)則中簡稱注冊會計(jì)師，是指對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具報(bào)告的注冊會計(jì)師。

第十條 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師，是指接受服務(wù)機(jī)構(gòu)委托，對服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制出具鑒證報(bào)告的注冊會計(jì)師。

第十一條 針對服務(wù)機(jī)構(gòu)對控制的描述和設(shè)計(jì)出具的報(bào)告（本準(zhǔn)則中稱為第一類報(bào)告），內(nèi)容包括：

（一）由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層對服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)、控制目標(biāo)以及在特定日期已得到設(shè)計(jì)和執(zhí)行的相關(guān)控制作出的描述；

（二）服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師出具的報(bào)告（旨在向使用者提供合理保證），包括針對服務(wù)機(jī)構(gòu)對于系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制的描述，以及控制的設(shè)計(jì)對于實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)的適當(dāng)性發(fā)表的意見。

第十二條 針對服務(wù)機(jī)構(gòu)對控制的描述、設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性出具的報(bào)告（本準(zhǔn)則中稱為第二類報(bào)告），內(nèi)容包括：

（一）由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層作出的描述，涉及服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制、在特定日期或特定期間控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以及在某些情況下控制在特定期間運(yùn)行的有效性；

（二）服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師出具的報(bào)告（旨在向使用者提供合理保證），包括：針對服務(wù)機(jī)構(gòu)對于系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制的描述，控制的設(shè)計(jì)對于實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)的適當(dāng)性，以及控制運(yùn)行的有效性發(fā)表的意見；針對控制測試及其結(jié)果作出的描述。

第十三條 服務(wù)機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)，是指為了向被審計(jì)單位提供服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師的報(bào)告所涵蓋的服務(wù)而由服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)的政策和程序。

第十四條 被審計(jì)單位的互補(bǔ)性控制，是指服務(wù)機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí)假定將由被審計(jì)單位實(shí)施的控制。如果對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是必要的，則應(yīng)當(dāng)在服務(wù)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)描述中予以明確。

第十五條 分包服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指服務(wù)機(jī)構(gòu)為向被審計(jì)單位提供服務(wù)而使用的另一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其提供的服務(wù)是服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)提供服務(wù)的一部分，且構(gòu)成被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的組成部分。

第三章 目 標(biāo)

第十六條 當(dāng)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）了解服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)的性質(zhì)和重要性，及其對與審計(jì)相關(guān)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響，以足夠識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（二）針對識別和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。

第四章 要 求

第一節(jié) 了解服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)

第十七條 當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定了解被審計(jì)單位時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位在經(jīng)營中如何利用服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，包括：

（一）服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)的性質(zhì)，以及該服務(wù)對被審計(jì)單位的重要性，包括由此對被審計(jì)單位內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響；

（二）由服務(wù)機(jī)構(gòu)處理的交易、受服務(wù)機(jī)構(gòu)影響的賬戶或財(cái)務(wù)報(bào)告過程的性質(zhì)和重要性；

（三）服務(wù)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間活動的相互影響程度；

（四）被審計(jì)單位與服務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)系的性質(zhì)，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位就提供服務(wù)訂立的相關(guān)合同條款。

第十八條 當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位的、與服務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，這些控制包括應(yīng)用于服務(wù)機(jī)構(gòu)所處理的交易的控制。

第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，是否已充分了解服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)的性質(zhì)和重要性，及其對與審計(jì)相關(guān)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響，以作為識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

第二十條 如果不能從被審計(jì)單位獲得充分的了解，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：

（一）獲取第一類報(bào)告或第二類報(bào)告；

（二）通過被審計(jì)單位聯(lián)系服務(wù)機(jī)構(gòu)，以獲取特定信息；

（三）訪問服務(wù)機(jī)構(gòu)，并實(shí)施可以獲取有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)控制的必要信息的程序；

（四）利用其他注冊會計(jì)師實(shí)施可以獲取有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)控制的必要信息的程序。

第二十一條 當(dāng)確定第一類報(bào)告或第二類報(bào)告提供的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信：

（一）服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力并獨(dú)立于服務(wù)機(jī)構(gòu)；

（二）服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師出具第一類報(bào)告或第二類報(bào)告所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)摹?/FONT>