中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用審計(jì)抽樣，制定本準(zhǔn)則。

第二條 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》要求注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。該準(zhǔn)則還要求注冊會(huì)計(jì)師確定用以選取測試項(xiàng)目的方法能夠有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目的，審計(jì)抽樣是其中的一種方法。

第三條 本準(zhǔn)則作為對《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》的補(bǔ)充，規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和選擇審計(jì)樣本以實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以及評價(jià)樣本結(jié)果時(shí)對統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的使用。

第二章 定 義

第四條 審計(jì)抽樣（即抽樣），是指注冊會(huì)計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊會(huì)計(jì)師針對整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。第五條總體，是指注冊會(huì)計(jì)師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個(gè)數(shù)據(jù)集合。

第六條 抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。

第七條 統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：

（一）隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；

（二）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

不同時(shí)具備前款提及的兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。

第八條 抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致兩種類型的錯(cuò)誤結(jié)論：

（一）在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在。注冊會(huì)計(jì)師主要關(guān)注這類錯(cuò)誤結(jié)論，原因是其影響審計(jì)效果，非常有可能導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

（二）在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在。這類錯(cuò)誤結(jié)論影響審計(jì)效率，原因是其通常導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施額外的工作，以證實(shí)初始結(jié)論是錯(cuò)誤的。

第九條 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

第十條 異常誤差，是指對總體中的錯(cuò)報(bào)或偏差明顯不具有代表性的錯(cuò)報(bào)或偏差。

第十一條 分層，是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。

第十二條 可容忍錯(cuò)報(bào)，是指注冊會(huì)計(jì)師設(shè)定的貨幣金額，注冊會(huì)計(jì)師試圖對總體中的實(shí)際錯(cuò)報(bào)不超過該貨幣金額獲取適當(dāng)水平的保證。

第十三條 可容忍偏差率，是指注冊會(huì)計(jì)師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制程序的比率，注冊會(huì)計(jì)師試圖對總體中的實(shí)際偏差率不超過該比率獲取適當(dāng)水平的保證。

第三章 目 標(biāo)

第十四條 在使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，為得出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。

第四章 要 求

第一節(jié) 樣本設(shè)計(jì)、樣本規(guī)模和選取測試項(xiàng)目

第十五條 在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目的和抽樣總體的特征。

第十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

第十七條 注冊會(huì)計(jì)師在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)使總體中的每個(gè)抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。

第二節(jié) 實(shí)施審計(jì)程序

第十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合具體目的的審計(jì)程序。

第十九條 如果審計(jì)程序不適用于選取的項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對替代項(xiàng)目實(shí)施該審計(jì)程序。

第二十條 如果未能對某個(gè)選取的項(xiàng)目實(shí)施設(shè)計(jì)的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲�程序，注冊�?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目視為控制測試中對規(guī)定的控制的一項(xiàng)偏差，或細(xì)節(jié)測試中的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。

第三節(jié) 偏差和錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)與原因

第二十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查識別出的所有偏差或錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，并評價(jià)其對審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。

第二十二條 在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為樣本中發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)偏差或錯(cuò)報(bào)是異常誤差，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)偏差或錯(cuò)報(bào)對總體不具有代表性獲取高度肯定。

在獲取這種高度肯定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定該項(xiàng)偏差或錯(cuò)報(bào)不影響總體的其余部分。

第四節(jié) 推斷錯(cuò)報(bào)

第二十三條 當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)。

第五節(jié) 評價(jià)審計(jì)抽樣結(jié)果

第二十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對下列方面進(jìn)行評價(jià)：

（一）樣本結(jié)果；

（二）使用審計(jì)抽樣是否已為注冊會(huì)計(jì)師針對所測試的總體得出的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

第五章 附 則

第二十五條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。