中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 在審計業(yè)務(wù)沒有提出專門要求的情況下，審計意見不涵蓋其他信息，注冊會計師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。然而，由于已審計財務(wù)報表與其他信息之間可能存在的重大不一致將損害已審計財務(wù)報表的可信性，注冊會計師需要閱讀其他信息。

第三條 含有已審計財務(wù)報表的文件是被審計單位向股東（或類似的利益相關(guān)方）公布的含有已審計財務(wù)報表和審計報告的年度報告或類似文件。

對含有已審計財務(wù)報表的其他文件，如在證券發(fā)行中使用的文件，注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定。

第二章 定 義

第四條 其他信息，是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計財務(wù)報表的文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。

第五條 不一致，是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。重大不一致可能導(dǎo)致注冊會計師對依據(jù)以前獲取的審計證據(jù)得出的審計結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對形成審計意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。

第六條 對事實的錯報，是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的信息作出的不正確陳述或列報。對事實的重大錯報可能損害含有已審計財務(wù)報表的文件的可信性。

第三章 目 標(biāo)

第七條 注冊會計師的目標(biāo)是，當(dāng)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息可能損害財務(wù)報表和審計報告的可信性時，作出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對。

第四章 要 求

第一節(jié) 閱讀其他信息

第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息，以識別其是否與已審計財務(wù)報表存在重大不一致。

第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層或治理層作出適當(dāng)安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后盡早閱讀其他信息。

第二節(jié) 重大不一致

第十條 在閱讀其他信息時，如果識別出重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要作出修改。

第十一條 如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務(wù)報表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見。

第十二條 如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與治理層進行溝通。

此外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

（一） 按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》的規(guī)定，在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致；

（二）拒絕提交審計報告；

（三）解除業(yè)務(wù)約定。

第十三條 如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務(wù)報表作出修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》的相關(guān)規(guī)定。

第十四條 如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，同時管理層同意修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的程序。

第十五條 如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M一步措施。

第三節(jié) 對事實的重大錯報

第十六條 在閱讀其他信息以識別重大不一致時，如果注意到明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項。

第十七條 如果在討論后仍然認為存在明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層咨詢被審計單位的法律顧問等有資格的第三方的意見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層收到的咨詢意見。

第十八條 如果認為在其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M一步措施。

第五章 附 則

第十九條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。