《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》指南

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》指南

第一章 總 則

    《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》(以下簡稱本準(zhǔn)則)第一章(第一條至第五條)，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制提出的總體要求，質(zhì)量控制制度的內(nèi)容，以及制定質(zhì)量控制制度時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。

    一、本準(zhǔn)則的總體要求

     本準(zhǔn)則第三條第一款對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制提出了總體要求，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：

    (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則(以下分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；本準(zhǔn)則將審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)的規(guī)定；

    (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

    上述總體要求包括兩層含義：一是要求每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須依據(jù)本準(zhǔn)則制定適用于本所的質(zhì)量控制制度；二是要求每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度，必須能夠?qū)崿F(xiàn)質(zhì)量控制的下列兩大目標(biāo)：(1)合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；(2)合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。這兩大目標(biāo)之間相互聯(lián)系，第一個(gè)目標(biāo)針對(duì)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的行為過程；第二個(gè)目標(biāo)針對(duì)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的行為結(jié)果(反映在報(bào)告中)。行為過程的控制達(dá)不到要求將對(duì)出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告產(chǎn)生不利影響。

    本準(zhǔn)則第三條第二款界定了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的含義，指出項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

    二、質(zhì)量控制制度的內(nèi)容

    本準(zhǔn)則第四條明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的內(nèi)容，規(guī)定質(zhì)量控制制度包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則第三條第一款規(guī)定的目標(biāo)而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要程序。

    質(zhì)量控制政策和控制程序是相互聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)概念�？刂普�策是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)而采取的基本方針及策略；控制程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。可見，控制政策指引和統(tǒng)率控制程序，控制程序是控制政策的具體實(shí)現(xiàn)途徑與方法。

    三、制定質(zhì)量控制制度時(shí)應(yīng)考慮的因素

    本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。

    在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本條規(guī)定，考慮自身規(guī)模、分所的數(shù)量、對(duì)相關(guān)人員和分所授予的權(quán)限、人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、對(duì)成本效益的適當(dāng)考慮等因素，制定適合于本所的、能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)定的質(zhì)量控制兩大目標(biāo)的政策和程序。

    如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模較大，所執(zhí)行業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度較高、執(zhí)業(yè)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)較大，就需要制定更加復(fù)雜、有效的質(zhì)量控制政策和程序。

第二章質(zhì)量控制制度的要素

    本準(zhǔn)則第二章(第六條和第七條)，主要說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的要素，以及質(zhì)量控制制度的記錄和傳達(dá)。

    一、質(zhì)量控制制度的要素

    本準(zhǔn)則第六條明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的七項(xiàng)構(gòu)成要素，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：

    (1)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

    (2)職業(yè)道德規(guī)范；

    (3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；

    (4)人力資源；

    (5)業(yè)務(wù)執(zhí)行；

    (6)業(yè)務(wù)工作底稿；

    (7)監(jiān)控。

    這條規(guī)定意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是由上述七項(xiàng)要素構(gòu)成的一個(gè)完整質(zhì)量控制體系。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從上述七個(gè)方面制定質(zhì)量控制制度，并針對(duì)每個(gè)方面制定具體的質(zhì)量控制政策和程序。

    本準(zhǔn)則第三章至第九章將分別對(duì)上述各個(gè)要素作出具體規(guī)定。

    二、質(zhì)量控制制度的記錄與傳達(dá)

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)制定的質(zhì)量控制制度形成記錄，并將其傳達(dá)到全體人員，不僅有利于全體人員了解、掌握和執(zhí)行質(zhì)量控制制度，還有利于員工向會(huì)計(jì)師事務(wù)所反饋其對(duì)質(zhì)量控制制度的意見和建議。

    為此，本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。

    在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。傳達(dá)可以采取多種形式，如召開會(huì)議、向每個(gè)人員發(fā)放質(zhì)量控制制度手冊(cè)并要求其閱知、利用網(wǎng)絡(luò)傳達(dá)等。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)認(rèn)識(shí)到獲取其員工對(duì)質(zhì)量控制制度的反饋意見的重要性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)其員工表達(dá)他們對(duì)質(zhì)量控制問題的看法或建議。

第三章對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

    本準(zhǔn)則第三章(第八條至第十一條)，主要說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層行動(dòng)示范和信息傳達(dá)的作用，樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，以及委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員的要求。

    一、對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部重視質(zhì)量的文化，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制設(shè)定了好的基調(diào)，將對(duì)制定和實(shí)施質(zhì)量控制制度產(chǎn)生廣泛和積極的影響。明確質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制起著決定作用。

    為此，本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

    這條規(guī)定意味著，盡管在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師通常委派專門人員負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作，但這樣做并不減輕、更不替代主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)的最終責(zé)任，主任會(huì)計(jì)師仍然是質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人。

    主任會(huì)計(jì)師可針對(duì)下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：

    (1)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；

    (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，通過言傳身教發(fā)揮示范作用；

    (3)合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；

    (4)在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；

    (5)合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員；

    (6)合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，如計(jì)劃、執(zhí)行、督導(dǎo)、復(fù)核、記錄和報(bào)告業(yè)務(wù)；

    (7)能夠及時(shí)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔和按照規(guī)定期限與要求保管業(yè)務(wù)工作底稿，并對(duì)其內(nèi)容保密，以保證其安全性和完整性，以及使用與檢索的合規(guī)性和便利性；

    (8)合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序相關(guān)、適當(dāng)，并正在有效運(yùn)行。

    二、行動(dòng)示范和信息傳達(dá)

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。內(nèi)部質(zhì)量文化能否形成，有賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層的努力。

    為此，本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：

    (1)按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；

    (2)根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

    這里強(qiáng)調(diào)指出的是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)形成和傳播以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化的重要作用，并強(qiáng)調(diào)各級(jí)管理層的有關(guān)行動(dòng)示范和信息傳達(dá)要做到清晰、一致及經(jīng)�；�。這些行動(dòng)和信息有助于促進(jìn)優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過培訓(xùn)、研討班、會(huì)議、正式或非正式的談話、職責(zé)說明書、新聞通訊或備忘錄， 傳達(dá)這些行動(dòng)和信息，并將它們充分體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料，以及對(duì)合伙人和員工的評(píng)價(jià)程序中，支持和強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量的重要性以及如何切實(shí)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的認(rèn)識(shí)。

    三、樹立質(zhì)量至上的意識(shí)

    本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

    (1)合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；

    (2)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；

    (3)投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認(rèn)識(shí)到，其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升(包括激勵(lì)制度)的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序需要花費(fèi)一定的成本，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)投入足夠的資源制定(包括修訂)和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)也有著直接的重大影響。

    四、委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員

    前已述及，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果，主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé)。

    為此，本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

    要求承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力，是為了使其能夠識(shí)別和了解質(zhì)量控制問題；要求具有必要的權(quán)限，是為了保證其能夠?qū)嵤┵|(zhì)量控制政策和程序。

第四章職業(yè)道德規(guī)范

    本準(zhǔn)則第四章(第十二條至第二十條)，主要說明對(duì)遵守職業(yè)道德規(guī)范提出的總體要求，遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施，以及執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)滿足獨(dú)立性的要求。

    一、遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求

    本準(zhǔn)則第十二條第一款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。

    第十二條第二款對(duì)遵守職業(yè)道德規(guī)范的原則作出規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

    這里所說的遵守職業(yè)道德規(guī)范，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密等，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如不能合理保證職業(yè)道德規(guī)范得到遵守，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。

    值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

    二、遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施

    本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過必要的途徑予以強(qiáng)化。這些途徑有：

    1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工。例如，領(lǐng)導(dǎo)層可通過電子郵件、信件和記錄等，在專業(yè)發(fā)展會(huì)議上或在客戶和具體業(yè)務(wù)的接受與續(xù)約以及業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，強(qiáng)調(diào)客觀、公正等職業(yè)道德基本原則。

    2．教育和培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向所有人員提供適用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并告知希望他們熟悉這些文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既可涵蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序，也可涵蓋所有適用的法律法規(guī)中有關(guān)職業(yè)道德的要求。

    3．監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過定期檢查，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)行是否有效，并采取適當(dāng)行動(dòng)，改進(jìn)其設(shè)計(jì)和解決運(yùn)行中存在的問題。

    4．對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的政策和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及其處理結(jié)果。

    這里強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，主要是指強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的基本原則和具體規(guī)定的重要性。對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理，主要是指對(duì)違反這些基本原則和具體規(guī)定的行為的處理過程及結(jié)果。

    三、滿足獨(dú)立性要求

    本準(zhǔn)則第十三條第二款指出，獨(dú)立性對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)非常重要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條至第二十條的規(guī)定制定政策和程序，以保持獨(dú)立性。

    (一)總體要求

    本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。

    在理解和運(yùn)用上述規(guī)定時(shí)，要注意以下三點(diǎn)：

    1．制定獨(dú)立性政策和程序的目的，是為了合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。

    2．所有需要保持獨(dú)立性的人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員。

    3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的這些政策和程序應(yīng)當(dāng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠：

    (1)向相關(guān)人員傳達(dá)獨(dú)立性要求；

    (2)識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平。必要時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定。

    (二)具體要求

    1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部溝通信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通信息有著重要的作用。為此，本準(zhǔn)則第十五條第一款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：

    (1)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響；

    (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)；

    (3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以編制并保留禁止本所人員與之有商業(yè)關(guān)系的客戶清單，并將清單信息傳達(dá)給相關(guān)人員，以便其評(píng)價(jià)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)將清單的任何變更及時(shí)告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員。

    本準(zhǔn)則第十五條第二款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的相關(guān)信息，有助于：

    (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員確定是否滿足獨(dú)立性要求；

    (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持并更新有關(guān)獨(dú)立性的記錄；

    (3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)已識(shí)別的對(duì)獨(dú)立性的威脅采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視及時(shí)向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的相關(guān)信息，以幫助其滿足獨(dú)立性要求。

    2．獲知違反獨(dú)立性要求的情況并作出適當(dāng)處理。本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動(dòng)予以解決。

    這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

    (1)所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

    (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將已識(shí)別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員；

    (3)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員，在必要時(shí)，立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動(dòng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦獲知違反獨(dú)立性政策和程序的情況，應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息告知有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他適當(dāng)人員，如認(rèn)為必要，還應(yīng)當(dāng)立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用的專家和關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員，以便他們采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

    本準(zhǔn)則第十七條第一款明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人采取的適當(dāng)行動(dòng)。這些行動(dòng)包括采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅或?qū)⑼�脅降至可接受的水平，或解除業(yè)務(wù)約定。

    由于為需要保持獨(dú)立性的人員提供必要的培訓(xùn)，非常有助于有關(guān)人員了解和遵守獨(dú)立性要求，因此，第十七條第二款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性政策和程序的培訓(xùn)。

    (三)獲取書面確認(rèn)函

    本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

    當(dāng)有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函。

    這對(duì)于督促所有受獨(dú)立性要求約束的人員遵守獨(dú)立性政策和程序有一定的積極作用。書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。通過獲取確認(rèn)函以及針對(duì)違反獨(dú)立性的信息采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以表明，其強(qiáng)調(diào)保持獨(dú)立性的重要性，并使保持獨(dú)立性的問題清楚地展示在會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員面前。

    (四)防范關(guān)系密切的威脅

    長期由同一個(gè)高級(jí)人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅，為此，本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級(jí)人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅：

    (1)建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平；

    (2)對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

    緊接著，本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

    (1)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

    (2)高級(jí)管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。

    這里的防護(hù)措施包括輪換高級(jí)人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

    由于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表涉及公眾利益的范圍大，因此，對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，本準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

第五章客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

    本準(zhǔn)則第五章(第二十一條至第二十八條)，主要說明對(duì)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)提出的總體要求，考慮客戶的誠信情況，考慮是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源，考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范，以及考慮其他事項(xiàng)的影響。

    一、接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求

    本準(zhǔn)則第二十一條第一款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

    (1)已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；

    (2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；

    (3)能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

    接下來第二十一條第二款規(guī)定，在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取上述信息。

    本準(zhǔn)則第二十一條第三款進(jìn)一步規(guī)定，當(dāng)識(shí)別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。

    二、考慮客戶的誠信情況

    本準(zhǔn)則第二十二條和第二十三條對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮客戶的誠信情況提出了要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況制定政策和程序，考慮客戶的誠信情況，將接受或保持不誠信客戶的可能性降至最低。

    (一)考慮的主要事項(xiàng)

    本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，針對(duì)有關(guān)客戶的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：

    (1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；

    (2)客戶的經(jīng)營性質(zhì)；

    (3)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；

    (4)客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；

    (5)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

    (6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；

    (7)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

    (二)獲取相關(guān)信息的途徑

    本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)客戶誠信情況時(shí)，可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：

    1．與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。這種溝通包括詢問是否存在與客戶意見不一致的事項(xiàng)及該事項(xiàng)的性質(zhì)，客戶是否有人為地、錯(cuò)誤地影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告的情形及其證據(jù)等。

    2．向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。詢問可以涵蓋客戶管理層對(duì)于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度。

    3．從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。例如，通過客戶的年報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告等，獲取相關(guān)信息。

    如果通過上述途徑無法充分獲取與客戶相關(guān)的信息，或這些信息可能顯示客戶不夠誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)估其對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。如認(rèn)為必要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶誠信的了解程度，通常將隨著與該客戶關(guān)系的持續(xù)發(fā)展而增加。

    三、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受新業(yè)務(wù)前，還必須評(píng)價(jià)自身的執(zhí)業(yè)能力，不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務(wù)。

    因此，本準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定，在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評(píng)價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級(jí)別的現(xiàn)有人員的基本情況：

    (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；

    (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；

    (3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；

    (4)在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；

    (5)如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備(或者能夠聘請(qǐng)到)符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

    (6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

    如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

    四、考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范

    本準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定，在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。

    如果識(shí)別出潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。

    五、考慮其他事項(xiàng)的影響

    (一)考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響

    本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定，在確定是否保持客戶關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的影響。 

    這樣規(guī)定意味著，如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營意識(shí)淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，或者對(duì)業(yè)務(wù)范圍施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的影響。必要時(shí)，可以考慮終止該客戶關(guān)系。

    (二)考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后可能獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十七條的規(guī)定，制定相應(yīng)的政策和程序。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)這種情況制定的政策和程序，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

    (1)適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任，包括是否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；

    (2)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，或同時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系的可能性。

    (三)解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)的考慮

    本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

    (1)與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng)；

    (2)如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)�，�?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論；

    (3)考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因；

    (4)記錄重大事項(xiàng)及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。

第六章人力資源

    本準(zhǔn)則第六章(第二十九條至第三十七條)，主要說明對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定人力資源政策和程序提出的總體要求，人力資源政策和程序的構(gòu)成要素，以及項(xiàng)目組的委派要求。

    一、人力資源管理的總體要求

    本準(zhǔn)則第二十九條對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定人力資源政策和程序提出總體要求，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

    二、人力資源管理的要素

    本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：

    (1)招聘；

    (2)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；

    (3)人員素質(zhì)；

    (4)專業(yè)勝任能力；

    (5)職業(yè)發(fā)展；

    (6)晉升；

    (7)薪酬；

    (8)人員需求預(yù)測。

    解決人員需求預(yù)測問題有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定完成其業(yè)務(wù)所需要的人員的數(shù)量和素質(zhì)。

    本準(zhǔn)則第三十一條至第三十七條對(duì)上述各要素分別作了說明。

    三、招聘

    招聘是人力資源管理的首要環(huán)節(jié)，為此，本準(zhǔn)則第三十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定招聘程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。

    在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常指定人事管理部門或其他有資格的人員，負(fù)責(zé)定期或不定期地評(píng)價(jià)總體人員需求，并根據(jù)現(xiàn)有人員的數(shù)量及層次結(jié)構(gòu)、現(xiàn)有客戶數(shù)、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、預(yù)期業(yè)務(wù)增長率、人員流動(dòng)率和晉升變化等因素，確定招聘目標(biāo)和方案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)負(fù)責(zé)招聘的人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，使其熟悉招聘政策和程序，了解各層次的人員需求，掌握評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力和道德品行等標(biāo)準(zhǔn)，以便將合格人員招聘進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

    在招聘有經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員尤其是招聘高級(jí)業(yè)務(wù)人員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可執(zhí)行額外的程序。例如，進(jìn)行背景檢查，詢問是否存在未決的法律問題等。

    四、人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展

    由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求在不斷發(fā)生變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。本準(zhǔn)則第三十二條第一款指出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：

    (1)職業(yè)教育；

    (2)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；

    (3)工作經(jīng)驗(yàn)；

    (4)由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)。

    接下來第三十二條第二款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人力資源政策和程序中強(qiáng)調(diào)對(duì)各級(jí)別人員進(jìn)行繼續(xù)培訓(xùn)的重要性，并提供必要的培訓(xùn)資源和幫助，以使人員能夠發(fā)展和保持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

     由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員持續(xù)的專業(yè)勝任能力，在很大程度上取決于繼續(xù)職業(yè)發(fā)展的適當(dāng)水平，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定人力資源政策和程序，包括制定員工職業(yè)教育計(jì)劃(例如，鼓勵(lì)員工在職學(xué)習(xí)深造等)和后續(xù)教育計(jì)劃，提供最新的與執(zhí)業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)信息和其他學(xué)習(xí)資料，結(jié)合執(zhí)業(yè)中遇到的問題進(jìn)行培訓(xùn)和提供輔導(dǎo)，鼓勵(lì)員工參加行業(yè)協(xié)會(huì)和有關(guān)機(jī)構(gòu)組織的培訓(xùn)等。

    如果不具備內(nèi)部技術(shù)和培訓(xùn)資源或基于其他原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員。

    五、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升

    業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升是事關(guān)每個(gè)人員切身利益的重大問題，為此，本準(zhǔn)則第三十三條第一款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升程序，對(duì)發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應(yīng)有的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)。

    緊接著，第三十三條第二款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)：

    (1)使人員知曉會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望；

    (2)向人員提供業(yè)績、工作進(jìn)步及職業(yè)發(fā)展方面的評(píng)價(jià)和咨詢；

    (3)幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常針對(duì)每個(gè)層次的人員，制定不同的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的標(biāo)準(zhǔn)，并指定專人或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)對(duì)員工的業(yè)績進(jìn)行考核和作出晉升的決策。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和特征將影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的過程和方式。規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能設(shè)立人力資源部，運(yùn)用一整套評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)表格，較全面地評(píng)價(jià)人員的業(yè)績；規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能運(yùn)用一些比較簡便的方法評(píng)價(jià)人員的業(yè)績。

    六、項(xiàng)目組的委派

    在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都是委派給項(xiàng)目組具體辦理。委派項(xiàng)目組是否得當(dāng)，直接關(guān)系到業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量。為此，本準(zhǔn)則第三十四條至第三十七條對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派和項(xiàng)目組其他成員的委派作出了規(guī)定。

    (一)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求

    本準(zhǔn)則第三十四條第一款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。這樣規(guī)定對(duì)于明確每項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制責(zé)任，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量有特別重要的作用。

    接下來，第三十四條第二款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求：

    (1)將項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；

    (2)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有履行職責(zé)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、權(quán)限和時(shí)間；

    (3)清楚界定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況委派適當(dāng)人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并清楚界定和告知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，以使其能夠發(fā)揮對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目負(fù)責(zé)人連續(xù)服務(wù)同一客戶的期限及勝任情況。

    本準(zhǔn)則第三十五條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作負(fù)荷及可供調(diào)配的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人數(shù)量，以使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有足夠的時(shí)間履行其職責(zé)。

    (二)項(xiàng)目組其他成員的委派要求

    本準(zhǔn)則第三十六條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

    委派項(xiàng)目組成員時(shí)應(yīng)考慮下列事項(xiàng)：

    (1)業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)；

    (2)需要具備的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)和技能；

    (3)對(duì)人員的需求，以及在需要時(shí)能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員；

    (4)擬執(zhí)行工作的時(shí)間；

    (5)人員的連續(xù)性和輪換要求；

    (6)在職培訓(xùn)的機(jī)會(huì)；

    (7)需要考慮獨(dú)立性和客觀性的情形。

    緊接著，本準(zhǔn)則第三十七條第一款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定程序，評(píng)價(jià)員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

    第三十七條第二款進(jìn)一步規(guī)定，在委派項(xiàng)目組以及確定所需的監(jiān)督層次時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：

    (1)通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；

    (2)掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；

(3)具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)，包括信息技術(shù)知識(shí)；

(4)熟悉客戶所處的行業(yè)；

(5)具有職業(yè)判斷能力；

(6)掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。

第七章業(yè)務(wù)執(zhí)行

本準(zhǔn)則第七章有四節(jié)(第三十八條至第六十三條)，主要說明對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢，意見分歧的處理與解決，以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

本準(zhǔn)則第三十八條至第四十二條對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求和具體要求進(jìn)行了說明。

一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求

業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

本準(zhǔn)則第三十八條對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核提出了總體要求，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

按照本準(zhǔn)則第三十九條的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮包括下列事項(xiàng)：

(1)如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；

(2)保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；

(3)業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；

(4)對(duì)已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法；

(5)對(duì)已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)記錄；

(6)保證所有的政策和程序是合時(shí)宜的。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊(cè)、軟件工具、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對(duì)象的指南性材料等文件，記錄和傳達(dá)其制定的政策和程序，以使全體人員了解、掌握和貫徹執(zhí)行這些政策和程序。

二、指導(dǎo)的具體要求

(一)使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)

讓項(xiàng)目組的所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)，對(duì)于有效執(zhí)行所分派的工作很重要，因此，本準(zhǔn)則第四十條第一款規(guī)定，項(xiàng)目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)。

(二)提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)

適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，對(duì)于幫助經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)十分必要。為此，本準(zhǔn)則第四十條第二款規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。

三、監(jiān)督的具體要求

監(jiān)督也是質(zhì)量控制的一個(gè)重要因素。合理有效的監(jiān)督工作，是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量，完成各項(xiàng)任務(wù)，向客戶提供符合質(zhì)量要求的服務(wù)的必要保證。本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容。具體包括下列方面：

1.追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時(shí)實(shí)施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作。

2.考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在考慮這些事項(xiàng)后，可能決定提供進(jìn)一步的指導(dǎo)，或在各成員之間作適當(dāng)?shù)墓ぷ髡{(diào)整，或要求成員采取補(bǔ)救措施使其執(zhí)行的工作達(dá)到計(jì)劃方案的要求。

3.解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案。各成員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中可能會(huì)遇到各種難以解決的重大問題。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在了解到這些情況后，應(yīng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的要求，根據(jù)具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定是否需要調(diào)整工作程序以及如何調(diào)整。原計(jì)劃的方案是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、對(duì)客戶及其委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目的了解等因素確定的。然而，隨著具體工作程序的實(shí)施可能會(huì)發(fā)現(xiàn)客戶具體情況發(fā)生了變化，此時(shí)，有必要對(duì)工作程序作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這種調(diào)整是根據(jù)變動(dòng)事項(xiàng)對(duì)業(yè)務(wù)工作的影響來確定的。

4.識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

四、復(fù)核的具體要求

復(fù)核范圍可能隨業(yè)務(wù)的不同而不同。例如，執(zhí)行高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)、對(duì)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行的業(yè)務(wù)和為重要客戶執(zhí)行的業(yè)務(wù)可能需要進(jìn)行更詳細(xì)的復(fù)核。

(一)確定復(fù)核內(nèi)容

本準(zhǔn)則第四十二條第一款規(guī)定，在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；

(2)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；

(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；

(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

(二)確定復(fù)核人員

復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，為此，本準(zhǔn)則第四十二條第二款規(guī)定，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。只有這樣，復(fù)核才能達(dá)到目的。

第二節(jié)咨詢

本準(zhǔn)則第四十三條至第四十七條對(duì)咨詢的總體要求和具體要求進(jìn)行了說明。

一、咨詢的總體要求

項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項(xiàng)。當(dāng)這些問題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。為此，本準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：

(1)就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

(2)可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

(3)咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；

(4)咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。

咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識(shí)的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項(xiàng)。

二、咨詢的具體要求

本準(zhǔn)則第四十四條至第四十七條對(duì)咨詢的具體要求進(jìn)行了說明。對(duì)咨詢的具體要求包括下列六個(gè)方面。

(一)形成良好咨詢文化

本準(zhǔn)則第四十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)形成一種良好的咨詢氛圍，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢。

客觀而言，一種良好的咨詢氛圍的形成需要一個(gè)較長的過程，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)具體情況，通過制定咨詢制度和相關(guān)的培訓(xùn)、獎(jiǎng)懲制度，以及各級(jí)管理層的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，來逐步形成內(nèi)部咨詢文化，以妥當(dāng)解決業(yè)務(wù)執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項(xiàng)。

(二)合理確定咨詢事項(xiàng)

本準(zhǔn)則第四十五條第一款規(guī)定，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專業(yè)人士咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。 

如果項(xiàng)目組認(rèn)為在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的在技術(shù)、職業(yè)道德及其他等方面的疑難問題或爭議事項(xiàng)不重大，或在項(xiàng)目組內(nèi)部通過咨詢和研討等方式能夠得到解決，可以不向其他專業(yè)人士咨詢。

(三)適當(dāng)確定被咨詢者

適當(dāng)確定被咨詢者對(duì)于保證咨詢結(jié)論的有效性起著重要的作用，項(xiàng)目組在考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)進(jìn)行咨詢時(shí)，被咨詢者既可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當(dāng)情況下，也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士。但值得注意的是，被咨詢者應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)闹�識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)。

(四)充分提供相關(guān)事實(shí)

本準(zhǔn)則第四十五條第二款規(guī)定，項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马?xiàng)提出有見地的意見。

(五)考慮利用外部咨詢

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在因缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源等而需要向外部咨詢時(shí)，按照本準(zhǔn)則第四十六條的規(guī)定，可以利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù)， 但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項(xiàng)工作。

(六)完整記錄咨詢情況

本準(zhǔn)則第四十七條對(duì)咨詢情況的記錄提出了下列兩點(diǎn)要求：

1.完整詳細(xì)

本準(zhǔn)則要求完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括記錄下列內(nèi)容：

(1)尋求咨詢的事項(xiàng)；

(2)咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。

2.認(rèn)可要求

本準(zhǔn)則要求項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。

第三節(jié)意見分歧

在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)�？赡軙�(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第四十八條和第四十九條的規(guī)定制定政策和程序，以處理和解決意見分歧。

一、處理意見分歧的總體要求

本準(zhǔn)則第四十八條從總體上對(duì)處理意見分歧提出了下列兩點(diǎn)要求：

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。

(2)形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

在實(shí)務(wù)中，上述政策和程序鼓勵(lì)在業(yè)務(wù)執(zhí)行的較早階段識(shí)別出意見分歧，并為擬采取的后續(xù)步驟提供明確指南，還要求對(duì)分歧的解決及所形成結(jié)論的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到對(duì)業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正�，F(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的政策和程序，例如，向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或者職業(yè)團(tuán)體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決這些分歧。

二、對(duì)出具報(bào)告的影響

本準(zhǔn)則第四十九條規(guī)定，只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

如果在意見分歧問題沒有得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。

第四節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

本準(zhǔn)則第五十條至第六十三條對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求和具體事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定。

一、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求

為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項(xiàng)目組實(shí)施本章第一節(jié)所說明的組內(nèi)復(fù)核外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五十條和第五十一條的規(guī)定，制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

換言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報(bào)告。只有這樣，才能合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。

對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點(diǎn)的質(zhì)量控制理念。值得注意的是，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，盡管復(fù)核的內(nèi)容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別：

1.復(fù)核的主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者。

2.復(fù)核的對(duì)象不同。按照本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對(duì)特定業(yè)務(wù)才實(shí)施獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

3.復(fù)核的要求不同。按照本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。

二、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定

本準(zhǔn)則第五十條還規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

(1)對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

(3)對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

本準(zhǔn)則第五十二條規(guī)定，在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

(2)在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；

(3)法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所, 除對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。如法律法規(guī)明確要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

三、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求

本準(zhǔn)則第五十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：

(1)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)；

(3)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)對(duì)上述事項(xiàng)作出明確和適當(dāng)?shù)囊?guī)定，這對(duì)于保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作的有效進(jìn)行有著重要作用。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍設(shè)計(jì)不當(dāng)，或雖設(shè)計(jì)得當(dāng)，但委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的技術(shù)資格和客觀性存在問題，就無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的復(fù)核目的。

下面對(duì)這三個(gè)事項(xiàng)分別進(jìn)行說明。

四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實(shí)施復(fù)核。

按照本準(zhǔn)則第五十四條第一款的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：

(1)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；

(2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；

(3)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

除上述方法外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以視情況需要，采用其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。例如，復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項(xiàng)形成的工作底稿，復(fù)核重大事項(xiàng)概要等，但項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

按照本準(zhǔn)則第五十四條第二款的規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。

本準(zhǔn)則第五十五條第一款規(guī)定，在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

(1)項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；

(2)在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；

(3)作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；

(4)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

(5)在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；

(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；

(7)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；

(8)擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。

本準(zhǔn)則第五十五條第二款進(jìn)一步規(guī)定，在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)。

以上是本準(zhǔn)則對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍的最低要求。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其認(rèn)為復(fù)雜程度很高和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)很大的特定業(yè)務(wù)，可以確定更大的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍。

六、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間

何時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)復(fù)核的效果和能否按照約定的期限出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告也有重要影響，為此，本準(zhǔn)則第五十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。本準(zhǔn)則第五十六條進(jìn)一步規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。

按照本準(zhǔn)則第五十七條的規(guī)定，如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。只有在按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

上述規(guī)定有兩點(diǎn)需要強(qiáng)調(diào)說明：

一是實(shí)施復(fù)核應(yīng)遵循及時(shí)性原則。由于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)重大事項(xiàng)的復(fù)核本身需要一定的時(shí)間，再加上及時(shí)實(shí)施復(fù)核有利于復(fù)核人員和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間就復(fù)核事項(xiàng)進(jìn)行充分的溝通，并使其在出具報(bào)告前得到滿意解決，還有利于項(xiàng)目組順利和有效地開展后續(xù)的業(yè)務(wù)工作，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求和督促復(fù)核人員及時(shí)實(shí)施復(fù)核。

二是必須在解決重大事項(xiàng)意見分歧后，才能出具報(bào)告。這樣規(guī)定有利于保障項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核真正發(fā)揮作用，進(jìn)而合理保證項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

七、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)

本準(zhǔn)則第五十八條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

本準(zhǔn)則第五十九條至第六十二條對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的要求作出了具體規(guī)定。下面分別進(jìn)行說明。

(一)復(fù)核人員的勝任能力

本準(zhǔn)則第五十九條規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)具備復(fù)核具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限。

在實(shí)務(wù)中，足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限由什么構(gòu)成，應(yīng)視業(yè)務(wù)的具體情況而定。此外，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，應(yīng)當(dāng)具備擔(dān)任上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)有的足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)具體情況，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)具備的復(fù)核具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限，作出明確的規(guī)定，并嚴(yán)格遵照該規(guī)定。針對(duì)特定業(yè)務(wù)的需要，選派適當(dāng)?shù)膹?fù)核人員。

(二)復(fù)核人員的客觀性

復(fù)核人員能否客觀地實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)復(fù)核的效果有重要影響，為此，本準(zhǔn)則第六十條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。

為了保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性，本準(zhǔn)則第六十條還規(guī)定，在確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：

(1)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選；

(2)在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；

(3)代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；

(4)存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

本準(zhǔn)則第六十一條特別規(guī)定，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行咨詢。但是，當(dāng)咨詢問題的性質(zhì)和范圍十分重大時(shí)，項(xiàng)目組和復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事，以使復(fù)核人員保持客觀性。

如果復(fù)核人員不能保持客觀性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派本所的其他適當(dāng)人員或聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的外部人員，擔(dān)當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員或該項(xiàng)業(yè)務(wù)的被咨詢者。

當(dāng)進(jìn)行客觀復(fù)核的能力受到損害時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轫?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員提供替代者。

所謂具有適當(dāng)資格的外部人員是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的、具有擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的個(gè)人。

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能缺乏具備復(fù)核特定業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。在這種情況下，如果小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所識(shí)別出需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，可以按照本準(zhǔn)則第六十二條的規(guī)定，聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。在聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的 外部人員時(shí)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則第五十八條至第六十一條的規(guī)定。

八、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄

本準(zhǔn)則第六十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：

(1)有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；

(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；

(3)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。

第八章業(yè)務(wù)工作底稿

本準(zhǔn)則第八章(第六十四條至第七十二條)，主要說明業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔、管理、保密、完整性、使用與檢索、保存期限，以及業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)等事項(xiàng)。

一、業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求

(一)遵守及時(shí)性原則

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后，及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案，不僅有利于保證業(yè)務(wù)工作底稿的安全完整性，還便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿。為此，本準(zhǔn)則第六十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

(二)確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限

在遵循及時(shí)性原則的前提下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第六十五條第一款的規(guī)定，根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。

由于鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)責(zé)任較大，而其工作底稿又對(duì)證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否履行了規(guī)定責(zé)任起著關(guān)鍵性作用，因此，本準(zhǔn)則第六十五條第二款規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。

(三)針對(duì)客戶同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時(shí)的歸檔要求

本準(zhǔn)則第六十六條規(guī)定，如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

二、業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求

本準(zhǔn)則第六十七條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：

(1)安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；

(2)保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；

(3)便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；

(4)按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

三、業(yè)務(wù)工作底稿的保密

本準(zhǔn)則第六十八條規(guī)定，除特定情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：

(1)取得客戶的授權(quán)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對(duì)客戶的信息負(fù)有保密的義務(wù)，對(duì)此，職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)約定書都有規(guī)定和要求。未經(jīng)客戶的許可，除下述的第(2)、(3)兩種情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

(2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。

(3)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

四、業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索

本準(zhǔn)則第六十九條規(guī)定，無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂�，以�?shí)現(xiàn)下列目的：

(1)使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；

(2)在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性；

(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿；

(4)允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。

接下來，本準(zhǔn)則第七十條規(guī)定，如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍�以保證：

(1)生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋；

(2)將掃描復(fù)制件，包括必要時(shí)對(duì)掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中；

(3)能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。

本準(zhǔn)則第七十條還規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

五、業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限

本準(zhǔn)則第七十一條第一款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要。

對(duì)鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七十一條第二款的規(guī)定，自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存 10 年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時(shí)間。

六、業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

本準(zhǔn)則第七十二條第一款規(guī)定，業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。

在實(shí)務(wù)中，客戶基于某種考慮和需要可能向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出，獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在確保遵守職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制制度規(guī)定的前提下，考慮具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和分析客戶要求的合理性，謹(jǐn)慎決定是否滿足客戶的要求。如果披露這些信息損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，就不應(yīng)當(dāng)滿足客戶的要求。尤其要注意的是，對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，如果披露這些信息損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性，就不得向客戶提供相關(guān)工作底稿信息。

第九章監(jiān)控

本準(zhǔn)則第九章(第七十三條至第八十九條)，主要說明對(duì)監(jiān)控提出的總體要求，監(jiān)控程序包括定期業(yè)務(wù)檢查，監(jiān)控結(jié)果的處理，以及對(duì)投訴和指控的處理等方面的事項(xiàng)。

一、監(jiān)控的總體要求

監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度，對(duì)于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)也起著不可替代的作用。為此，本準(zhǔn)則第七十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模�并正在有效運(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

對(duì)質(zhì)量控制政策和程序遵守情況實(shí)施監(jiān)控的目的，是為了評(píng)價(jià)：

(1)遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；

(2)質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；

(3)質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。

二、監(jiān)控人員

本準(zhǔn)則第七十四條規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實(shí)施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

三、監(jiān)控內(nèi)容

本準(zhǔn)則第七十四條還規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度實(shí)施監(jiān)控的內(nèi)容，包括：

(1)質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性；

(2)質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性。

緊接著，本準(zhǔn)則第七十五條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從下列方面對(duì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)：

(1)確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對(duì)有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見；

(2)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識(shí)別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；

(3)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對(duì)質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正。

本準(zhǔn)則第七十五條還規(guī)定，對(duì)質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)還, , 包括分析下列事項(xiàng)：

(1)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化；

(2)有關(guān)獨(dú)立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函；

(3)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；

(4)與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策。

四、實(shí)施檢查

本準(zhǔn)則第七十六條至第七十八條對(duì)定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的有關(guān)問題作出了規(guī)定。

(一)檢查的周期

本準(zhǔn)則第七十六條第一款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

(二)檢查的組織方式

本準(zhǔn)則第七十六條第二款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列主要因素，確定周期性檢查的組織方式，包括對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)間的安排：

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；

(2)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布；

(3)前期實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果；

(4)人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限；

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度；

(6)與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，在綜合考慮上述要素的基礎(chǔ)上，確定周期性檢查的具體組織方式，包括確定檢查周期的長短，每個(gè)周期內(nèi)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)是選取一項(xiàng)還是一項(xiàng)以上進(jìn)行檢查，對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)間的安排等。

(三)確定檢查的時(shí)間、人員與范圍

本準(zhǔn)則第七十七條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。

在確定檢查的范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

值得說明的是，選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查只是監(jiān)控過程的組成部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以采取其他適當(dāng)形式和方法實(shí)施監(jiān)控。

(四)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊考慮

考慮到小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源，本準(zhǔn)則第七十八條規(guī)定，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序。

五、監(jiān)控結(jié)果的處理

本準(zhǔn)則第七十九條至第八十四條規(guī)定了對(duì)監(jiān)控結(jié)果的處理程序，包括：(1)確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的影響與性質(zhì)；(2)適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員；(3)提出改進(jìn)措施；(4)監(jiān)控結(jié)果表明出具的報(bào)告不適當(dāng)時(shí)的處理；(5)定期告知監(jiān)控結(jié)果。下面分別加以闡述。

(一)確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的影響與性質(zhì)

本準(zhǔn)則第七十九條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：

(1)該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及會(huì)計(jì)師事務(wù), 所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告；

(2)該缺陷是系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時(shí)糾正的重大缺陷。

(二)適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員

本準(zhǔn)則第八十條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施，告知相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其他適當(dāng)人員。這樣規(guī)定是為了便于相關(guān)人員及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

(三)提出改進(jìn)措施

本準(zhǔn)則第八十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)各種缺陷后，應(yīng)當(dāng)提出下列改進(jìn)措施：

(1)采取與某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)成員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施；

(2)將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；

(3)改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序；

(4)對(duì)違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對(duì)反復(fù)違規(guī)的人員實(shí)施懲戒。

(四)監(jiān)控結(jié)果表明出具的報(bào)告不適當(dāng)時(shí)的處理

本準(zhǔn)則第八十二條規(guī)定，如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。

(五)定期告知監(jiān)控結(jié)果

本準(zhǔn)則第八十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

本準(zhǔn)則第八十三條還規(guī)定，傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(1)已實(shí)施的監(jiān)控程序；

(2)實(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論；

(3)系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。

本準(zhǔn)則第八十四條規(guī)定，向相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對(duì)這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。

六、監(jiān)控的記錄

本準(zhǔn)則第八十五條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項(xiàng)：

(1)制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序；

(2)對(duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評(píng)價(jià)；

(3)識(shí)別出的缺陷，對(duì)其影響的評(píng)價(jià)，是否采取行動(dòng)及采取何種行動(dòng)的依據(jù)。

本準(zhǔn)則第八十五條還規(guī)定，對(duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評(píng)價(jià)的記錄包括下列方面：

(1)對(duì)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的遵守情況；

(2)質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；

(3)質(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當(dāng)遵守，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

七、投訴和指控的處理

投訴和指控可能為監(jiān)控提供線索，適當(dāng)處理投訴和指控是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定監(jiān)控政策和程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要方面。本準(zhǔn)則第八十六條至第八十九條對(duì)投訴和指控的處理作出了規(guī)定。

(一)總體要求

本準(zhǔn)則第八十六條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠適當(dāng)處理針對(duì)下列事項(xiàng)的投訴和指控：

(1)已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；

(2)未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。

投訴和指控既可能源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，也可能源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部。

在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到的投訴和指控可能會(huì)涉及許多方面。但值得注意的是，本準(zhǔn)則依據(jù)其制定目的，主要規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量問題或事項(xiàng)的投訴和指控，包括對(duì)已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定和未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的投訴和指控。

所謂適當(dāng)處理有關(guān)投訴和指控，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制政策和程序，要確保其能夠接收到有關(guān)質(zhì)量方面的投訴和指控，及時(shí)、專業(yè)和公正地對(duì)投訴和指控進(jìn)行調(diào)查，以及根據(jù)調(diào)查結(jié)果作出適當(dāng)?shù)奶幚怼?/FONT>

(1)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化；

(2)有關(guān)獨(dú)立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函；

(3)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；

(4)與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策。

四、實(shí)施檢查

本準(zhǔn)則第七十六條至第七十八條對(duì)定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的有關(guān)問題作出了規(guī)定。

(一)檢查的周期

本準(zhǔn)則第七十六條第一款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

(二)檢查的組織方式

本準(zhǔn)則第七十六條第二款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列主要因素，確定周期性檢查的組織方式，包括對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)間的安排：

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；

(2)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布；

(3)前期實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果；

(4)人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限；

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度；

(6)與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，在綜合考慮上述要素的基礎(chǔ)上，確定周期性檢查的具體組織方式，包括確定檢查周期的長短，每個(gè)周期內(nèi)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)是選取一項(xiàng)還是一項(xiàng)以上進(jìn)行檢查，對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)間的安排等。

(三)確定檢查的時(shí)間、人員與范圍

本準(zhǔn)則第七十七條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。

在確定檢查的范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

值得說明的是，選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查只是監(jiān)控過程的組成部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以采取其他適當(dāng)形式和方法實(shí)施監(jiān)控。

(四)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊考慮

考慮到小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源，本準(zhǔn)則第七十八條規(guī)定，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序。

五、監(jiān)控結(jié)果的處理

本準(zhǔn)則第七十九條至第八十四條規(guī)定了對(duì)監(jiān)控結(jié)果的處理程序，包括：(1)確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的影響與性質(zhì)；(2)適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員；(3)提出改進(jìn)措施；(4)監(jiān)控結(jié)果表明出具的報(bào)告不適當(dāng)時(shí)的處理；(5)定期告知監(jiān)控結(jié)果。下面分別加以闡述。

(一)確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的影響與性質(zhì)

本準(zhǔn)則第七十九條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：

(1)該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及會(huì)計(jì)師事務(wù), 所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告；

(2)該缺陷是系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時(shí)糾正的重大缺陷。

(二)適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員

本準(zhǔn)則第八十條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施，告知相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其他適當(dāng)人員。這樣規(guī)定是為了便于相關(guān)人員及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

(三)提出改進(jìn)措施

本準(zhǔn)則第八十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)各種缺陷后，應(yīng)當(dāng)提出下列改進(jìn)措施：

(1)采取與某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)成員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施；

(2)將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；

(3)改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序；

(4)對(duì)違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對(duì)反復(fù)違規(guī)的人員實(shí)施懲戒。

(四)監(jiān)控結(jié)果表明出具的報(bào)告不適當(dāng)時(shí)的處理

本準(zhǔn)則第八十二條規(guī)定，如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。

(五)定期告知監(jiān)控結(jié)果

本準(zhǔn)則第八十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

本準(zhǔn)則第八十三條還規(guī)定，傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(1)已實(shí)施的監(jiān)控程序；

(2)實(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論；

(3)系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。

本準(zhǔn)則第八十四條規(guī)定，向相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對(duì)這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。

六、監(jiān)控的記錄

本準(zhǔn)則第八十五條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項(xiàng)：

(1)制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序；

(2)對(duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評(píng)價(jià)；

(3)識(shí)別出的缺陷，對(duì)其影響的評(píng)價(jià)，是否采取行動(dòng)及采取何種行動(dòng)的依據(jù)。

本準(zhǔn)則第八十五條還規(guī)定，對(duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評(píng)價(jià)的記錄包括下列方面：

(1)對(duì)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的遵守情況；

(2)質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；

(3)質(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當(dāng)遵守，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

七、投訴和指控的處理

投訴和指控可能為監(jiān)控提供線索，適當(dāng)處理投訴和指控是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定監(jiān)控政策和程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要方面。本準(zhǔn)則第八十六條至第八十九條對(duì)投訴和指控的處理作出了規(guī)定。

(一)總體要求

本準(zhǔn)則第八十六條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠適當(dāng)處理針對(duì)下列事項(xiàng)的投訴和指控：

(1)已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；

(2)未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。

投訴和指控既可能源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，也可能源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部。

在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到的投訴和指控可能會(huì)涉及許多方面。但值得注意的是，本準(zhǔn)則依據(jù)其制定目的，主要規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量問題或事項(xiàng)的投訴和指控，包括對(duì)已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定和未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的投訴和指控。

所謂適當(dāng)處理有關(guān)投訴和指控，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制政策和程序，要確保其能夠接收到有關(guān)質(zhì)量方面的投訴和指控，及時(shí)、專業(yè)和公正地對(duì)投訴和指控進(jìn)行調(diào)查，以及根據(jù)調(diào)查結(jié)果作出適當(dāng)?shù)奶幚怼?/FONT>