輕松學(xué)會計——轉(zhuǎn)變觀念學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅

輕松學(xué)會計——轉(zhuǎn)變觀念學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅

來源：財考網(wǎng) www.ck100.com

    新的所得稅是采用資產(chǎn)負債觀，在資產(chǎn)負債觀下，是站在資產(chǎn)負債表日這個時點來看以后的（有的會問，為什么不看以前，以前的已經(jīng)過去了，過去的事情就不要在提了，過去的就讓他過去，不要在提那傷心的事情了，要往以后看），資產(chǎn)表示將來能收回的資產(chǎn)是多少。負債表示將來要支付的是多少。需要說明的是，在資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表上的數(shù)字都是余額，因此計算出來的遞延所得稅資產(chǎn)或負債也是余額，那么遞延所得稅資產(chǎn)或負債本期發(fā)生額就等于期末余額減去期初余額。 

    首先，說一下在資產(chǎn)負債觀下的資產(chǎn)。 

    1、資產(chǎn)的帳面價值大于計稅基礎(chǔ)的。 

    這里先說有下概念： 

    資產(chǎn)的帳面價值就是資產(chǎn)的帳面余額減去累計折舊（或攤銷），再減去計提的減值準備后的數(shù)。 

    計稅基礎(chǔ)就是按照稅法規(guī)定計算出來的數(shù)字，可以理解為在計算所得稅時可以扣除的數(shù)。 

    在資產(chǎn)負債觀下，資產(chǎn)的帳面價值大于計稅基礎(chǔ)的，說明我們將來收回的資產(chǎn)比計稅基礎(chǔ)多，那說明在以后收回資產(chǎn)時要多納稅，因此就產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異。因為以后收回資產(chǎn)時要多納稅，以后要多納稅這里可以理解為是預(yù)計負債，根據(jù)會計準則的規(guī)定是要進行確認計量的，因此要記錄在“遞延所得稅負債”科目中。 

    2、資產(chǎn)的帳面價值小于計稅基礎(chǔ)的。 

    在資產(chǎn)負債觀下，資產(chǎn)的帳面價值小于計稅基礎(chǔ)的，說明我們將來收回的資產(chǎn)比計稅基礎(chǔ)少，那說明在以后收回資產(chǎn)時要少納稅，因此就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異。因為以后收回資產(chǎn)時要少納稅，少納稅對企業(yè)來說就是資產(chǎn)，以后要少納稅這里可以理解為是預(yù)計資產(chǎn)，因此要記錄在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中。

    其次，再說一下在資產(chǎn)負債觀下的負債。 

    1、負債的帳面價值大于計稅基礎(chǔ)的。 

    在資產(chǎn)負債觀下，負債的帳面價值大于計稅基礎(chǔ)的，說明我們將來支付的負債比計稅基礎(chǔ)多，那說明在以后支付負債時要少納稅，因此就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異。因為以后支付時要少納稅，少納稅對企業(yè)來說就是資產(chǎn)，以后要少納稅這里可以理解為是預(yù)計資產(chǎn)，因此要記錄在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中。 

    2、負債的帳面價值小于計稅基礎(chǔ)的。 

    在資產(chǎn)負債觀下，負債的帳面價值小于計稅基礎(chǔ)的，說明我們將來支付的負債比計稅基礎(chǔ)少，那說明在以后支付負債時要多納稅，因此就產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異。因為以后支付時要多納稅，以后要多納稅這里可以理解為是預(yù)計負債，根據(jù)會計準則的規(guī)定是要進行確認計量的，因此要記錄在“遞延所得稅負債”科目中。 

    以上講的是暫時性差異，不包括非暫時性差異。

    第三、遞延所得稅資產(chǎn)或負債的對應(yīng)科目 

    1、影響利潤和應(yīng)納稅所得稅額的，計入“所得稅費用”科目 

    2、不影響利潤和應(yīng)納稅所得稅額的，但影響所有者權(quán)益的，原來計入什么科目對應(yīng)的也計入什么科目，如原來計入資本公積的，對應(yīng)的也計入資本公積。 

    3、不影響利潤和應(yīng)納稅所得稅額的，也不影響所有者權(quán)益的，不確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

    第四、遞延所得稅的計算

    前面已經(jīng)講過，在資產(chǎn)負債表觀下，計算出來的遞延所得稅資產(chǎn)或負債也是余額，那么遞延所得稅資產(chǎn)或負債本期發(fā)生額就等于期末余額減去期初余額。 

    因此，當(dāng)期（本期）遞延所得稅資產(chǎn)或負債發(fā)生額=期末余額—期初余額 

    遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少—當(dāng)期遞延所得稅負債的減少—當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 

    從上面的公式可以看出“當(dāng)期遞延所得稅負債的增加”和“當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少”都是在貸方，而“當(dāng)期遞延所得稅負債的減少”和“當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加”都是在借方。 

    這樣上面的公式可以變化為： 

    遞延所得稅=貸方發(fā)生額—借方發(fā)生額 

    你可以畫個“T”字帳戶匯總所有的“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”對應(yīng)科目是“所得稅費用”的本期發(fā)生額。這樣上面的公式就變成“T”字帳戶下的貸方數(shù)字減去借方數(shù)字了。 

    這樣不是更簡單了嗎。  

    特別要說明的是，在匯總時不要包括不影響利潤和應(yīng)納稅所得額的遞延所得稅資產(chǎn)或負債（教材上也是不包括這些的）�；蛘哒f遞延所得稅資產(chǎn)或負債對應(yīng)科目不是“所得稅費用”科目的不要進行匯總。 

    最后計算所得稅費用 

    所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

    這樣所得稅就輕松學(xué)完了。

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