中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書
財會[2006]4號 頒布時間：2006/2/15 12:12:15
中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書
財會[2006]4號
頒布時間：2006-2-15
發(fā)文單位：財政部
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容以及審計業(yè)務(wù)的變更，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。
第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。
如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。
第二章 審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
第五條 審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：
�。ㄒ唬┴攧�(wù)報表審計的目標(biāo)；
�。ǘ┕芾韺訉ω攧�(wù)報表的責(zé)任；
�。ㄈ┕芾韺泳幹曝攧�(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；
�。ㄋ模⿲徲嫹秶�，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）；
�。ㄎ澹﹫�(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；
（六）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；
（七）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；
（八）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；
�。ň牛┳詴嫀煵皇芟拗频亟佑|任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；
（十）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；
�。ㄊ唬┳詴嫀煂�(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；
�。ㄊ⿲徲嬍召M(fèi)，包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；
（十三）違約責(zé)任；
�。ㄊ模┙鉀Q爭議的方法；
�。ㄊ澹┖灱s雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。
第六條 如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬┰谀承┓矫鎸闷渌詴嫀熀蛯＜夜ぷ鞯陌才�；
（二）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；
（三）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；
（四）與治理層整體直接溝通；
（五）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；
�。┳詴嫀熍c被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。
第七條 如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負(fù)責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨(dú)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：
�。ㄒ唬┙M成部分注冊會計師的委托人；
（二）是否對組成部分單獨(dú)出具審計報告；
�。ㄈ┓煞ㄒ�(guī)的規(guī)定；
�。ㄋ模┠腹�、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額；
�。ㄎ澹┙M成部分管理層的獨(dú)立程度。
第三章 連續(xù)審計
第八條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。
第九條 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：
�。ㄒ唬┯雄E象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；
�。ǘ┬枰薷募s定條款或增加特別條款；
�。ㄈ└呒壒芾砣藛T、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；
�。ㄋ模┍粚徲媶挝粯I(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；
�。ㄎ澹┓煞ㄒ�(guī)的規(guī)定；
（六）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。
第四章 審計業(yè)務(wù)的變更
第十條 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。
第十一條 下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：
�。ㄒ唬┣闆r變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；
�。ǘ⿲υ瓉硪蟮膶徲嫎I(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；
�。ㄈ⿲徲嫹秶嬖谙拗�。
本條前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。
第十二條 在同意將審計業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。
如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位就新條款達(dá)成一致意見。
第十三條 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。
為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬┰瓕徲嫎I(yè)務(wù)；
�。ǘ┰谠瓕徲嫎I(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。
第十四條 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。
第十五條 如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。
第五章 附 則
第十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
|
