中國注冊會計師審計準則第1323號——關聯(lián)方
財會[2006]4號 頒布時間：2006/2/15 12:12:56
中國注冊會計師審計準則第1323號——關聯(lián)方
財會[2006]4號
頒布時間：2006-2-15
發(fā)文單位：財政部
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師對關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的審計，明確執(zhí)業(yè)責任，制定本準則。
第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。
第三條 本準則所稱關聯(lián)方和關聯(lián)方交易，與適用的會計準則和相關會計制度的相應概念一致。
第四條 注冊會計師應當實施審計程序，就管理層是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定識別、披露關聯(lián)方和關聯(lián)方交易，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
第五條 管理層有責任識別、披露關聯(lián)方和關聯(lián)方交易。
第六條 注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別可能導致與關聯(lián)方和關聯(lián)方交易有關的重大錯報風險的交易和事項。
第二章 關聯(lián)方的存在和披露
第七條 注冊會計師應當復核由治理層和管理層提供的所有已知關聯(lián)方名稱的信息，并針對信息的完整性實施下列審計程序：
�。ㄒ唬⿵秃艘郧澳甓裙ぷ鞯赘�，確認已識別的關聯(lián)方名稱；
（二）復核被審計單位識別關聯(lián)方的程序；
（三）詢問治理層和關鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關系；
�。ㄋ模⿵秃送顿Y者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當情況下，從股權登記機構獲取主要投資者的名單；
�。ㄎ澹┎殚喒蓶|會和董事會的會議紀要，以及其他相關的法定記錄；
�。┰儐柶渌詴嫀熁蚯叭巫詴嫀熕さ钠渌P聯(lián)方；
�。ㄆ撸⿵秃吮粚徲媶挝幌虮O(jiān)管機構報送的所得稅申報表和其他信息。
第八條 注冊會計師應當按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，確定被審計單位對關聯(lián)方關系的披露是否充分。
第三章 關聯(lián)方交易的識別
第九條 注冊會計師應當復核由治理層和管理層提供的關聯(lián)方交易的信息，并對其他重要的關聯(lián)方交易保持警惕。
第十條 在了解被審計單位內(nèi)部控制時，注冊會計師應當考慮與關聯(lián)方交易授權和記錄相關的控制活動的適當性。
第十一條 在審計過程中，注冊會計師應當對顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯(lián)方。
這些交易主要包括：
（一）價格、利率、擔保和付款等條件異常的交易；
�。ǘ┥虡I(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；
�。ㄈ⿲嵸|(zhì)與形式不符的交易；
�。ㄋ模┨幚矸绞疆惓５慕灰�；
（五）與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易；
�。┪从栌涗浀慕灰�。
第十二條 在審計過程中，注冊會計師實施的下列審計程序可能識別出關聯(lián)方交易的存在：
�。ㄒ唬﹫�(zhí)行交易和余額的細節(jié)測試；
（二）查閱股東會和董事會的會議紀要；
（三）復核大額或異常的交易、賬戶余額的會計記錄，特別關注接近報告期末或在報告期末確認的交易；
�。ㄋ模⿵秃藢鶛鄠鶆贞P系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔保關系和其他關聯(lián)方交易；
（五）復核投資交易。
第四章 檢查已識別的關聯(lián)方交易
第十三條 在檢查已識別的關聯(lián)方交易時，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定這些交易是否已得到恰當記錄和充分披露。
第十四條 關聯(lián)方關系的性質(zhì)可能導致與關聯(lián)方交易有關的審計證據(jù)有限，注冊會計師應當考慮實施下列審計程序：
�。ㄒ唬┫蜿P聯(lián)方函證交易的條件和金額；
（二）檢查關聯(lián)方擁有的信息；
�。ㄈ┫蚺c交易相關的人員和機構（如銀行、律師、擔保人或代理商等）函證或與之討論相關信息。
第五章 管理層聲明
第十五條 注冊會計師應當就下列事項向管理層獲取書面聲明：
（一）提供的關于識別關聯(lián)方信息的完整性；
�。ǘ┰谪攧請蟊碇嘘P聯(lián)方和關聯(lián)方交易披露的充分性。
第六章 審計結論和報告
第十六條 如果無法就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的披露不充分，注冊會計師應當出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。
第七章 附 則
第十七條 本準則自2007年1月1日起施行。
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