補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)稅處理（二）
頒布時(shí)間：2011/5/2 12:12:29
補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)稅處理（二）
二、會(huì)計(jì)處理：
1、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理。
財(cái)企[2003]61號(hào)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》規(guī)定：“二、有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額４％以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用）；非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用在工資總額４％以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列文，應(yīng)付福利費(fèi)不足部分作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）�！�
具體理解是：企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用在工資總額4%以內(nèi)部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足部分作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）。而企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)的會(huì)計(jì)處理并不完全一致：遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用）；非試點(diǎn)地區(qū)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)則與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理基本一致，即所需費(fèi)用先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。
需要說明的是，根據(jù)財(cái)企[2003]61號(hào)文，企業(yè)繳納的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，除應(yīng)從“應(yīng)付福利費(fèi)”列支外，規(guī)定的列支渠道都是“成本（費(fèi)用）”，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中人工費(fèi)用的核算內(nèi)容，只包括工資性支出和根據(jù)規(guī)定計(jì)算提取的應(yīng)付福利費(fèi)。所以，文件中從“成本（費(fèi)用）”列支的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)際上都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”。
在實(shí)踐中，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，受有關(guān)稅法的影響，也不再計(jì)提職工福利費(fèi)了，而核算較為細(xì)致的企業(yè)，為職工繳納的補(bǔ)充保險(xiǎn)是區(qū)分不同崗位的，具體的賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本（在建工程、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）-補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)
生產(chǎn)成本（在建工程、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）-補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
貸：其他應(yīng)付款（其他應(yīng)交款）-補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)
其他應(yīng)付款（其他應(yīng)交款）-補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
2、執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的處理。
2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條規(guī)定，已參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。
財(cái)企[2008]34號(hào)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》規(guī)定：一、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的列支（一）按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成；（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。 ……（四）對(duì)于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之前已經(jīng)離退休或者按照國(guó)家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支。
具體的賬務(wù)處理同企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
3、執(zhí)行企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“一、職工薪酬的范圍……（三）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。 以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。 二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。（一）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等�！�
具體的賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本（在建工程、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）-補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)
生產(chǎn)成本（在建工程、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）-補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
貸：應(yīng)付職工薪酬-勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)-補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)-補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
有關(guān)文件：
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