（三）清算所得彌補(bǔ)虧損
1、《國稅總局繆慧頻副司長企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答》：
現(xiàn)在我們對清算所得是否能彌補(bǔ)以前年度虧損，有幾種不同的觀點(diǎn)：1）清算所得不能彌補(bǔ)以前年度虧損，因?yàn)榍逅闼貌皇墙?jīng)營所得，所以不能彌補(bǔ)經(jīng)營虧損；2）清算所得可以彌補(bǔ)以前5年內(nèi)的虧損；3）清算所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損，沒有時間限制。那種處理是正確的？相關(guān)的法規(guī)依據(jù)是什么呢？
[繆慧頻]按第2執(zhí)行。清算所得，也是企業(yè)應(yīng)納稅所得。
2、根據(jù)財(cái)稅[2009]60號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》的規(guī)定：三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：“（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；（四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（五）計(jì)算并繳納清算所得稅；（六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。”
（四）彌補(bǔ)虧損的來源
1、新法實(shí)施之前，免稅所得和投資收益都是要彌補(bǔ)虧算的：
（1）免稅所得彌補(bǔ)虧損：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》（國稅發(fā)［1999］34號）規(guī)定：按照稅法規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。
（2）投資收益彌補(bǔ)虧損：
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅字［1995］81號）規(guī)定：投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅。
2、新法實(shí)施之后，免稅所得和投資收益就不再是彌補(bǔ)虧損的來源了，是真正意義上的免稅了。
（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額；
（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
（3）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（法定的稅率，都是25%了，沒有稅率的差異了）（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入�！�
